MBA会计学88

2019/9/1山东大学管理学院罗新华1第十二章财务会计报告一、概述1、含义：是以货币为计量单位，综合反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件特征：综合、全面反映目的：满足使用者的要求2019/9/1山东大学管理学院罗新华22、财务报告的组成内容资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表①会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少2019/9/1山东大学管理学院罗新华3②会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。③相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。2019/9/1山东大学管理学院罗新华43、会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类单位报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表2019/9/1山东大学管理学院罗新华54、会计报表的质量特征会计信息有用性的基本要求相关性可靠性一致性2019/9/1山东大学管理学院罗新华61、资产负债表的含义◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。◆根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理编制。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益二、资产负债表2019/9/1山东大学管理学院罗新华72、资产负债表的特点（1）是反映企业在某一特定时日财务状况的财务报表（2）可以是“直列式”，也可以“并列式”（3）反映两种重要结构：资产结构和资本结构（4）项目按流动性排列（5）是静态财务报表（6）属于月报2019/9/1山东大学管理学院罗新华83、资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：●资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。●负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。●所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。●提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益2019/9/1山东大学管理学院罗新华9◆企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；◆负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；◆所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益4、资产负债表的内容和结构（1）资产负债表的内容2019/9/1山东大学管理学院罗新华10（2）资产负债表的结构1.报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列2019/9/1山东大学管理学院罗新华112.账户式◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列2019/9/1山东大学管理学院罗新华125、编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要是填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。2.“期末余额”的填列方法：※“期末余额”—月末、季末、年末等的数字。2019/9/1山东大学管理学院罗新华13资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表2019/9/1山东大学管理学院罗新华14资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示(1)根据总账账户期末借方余额直接填列2019/9/1山东大学管理学院罗新华15资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产余额84000待摊费用余额120002019/9/1山东大学管理学院罗新华16资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额1324802019/9/1山东大学管理学院罗新华17(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目2019/9/1山东大学管理学院罗新华18（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000生产成本期末余额48000库存商品期末余额1200002019/9/1山东大学管理学院罗新华19（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款－A企业期末余额60000（应收性质）应收账款－C企业期末余额90000（应收性质）应收账款－B企业期末余额12000（预收性质）预收账款－U企业期末余额24000（预收性质）预收账款－V企业期末余额18000（应收性质）合计168000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36000应填入资产负债表的“预收账款”项目2019/9/1山东大学管理学院罗新华20应付账款－H企业期末余额30000（预付性质）应付账款－F企业期末余额42000（应付性质）预付账款－E企业期末余额1800（应付性质）预付账款－D企业期末余额30000（预付性质）合计91800应填入资产负债表的“应付账款”项目合计60000应填入资产负债表的“预付账款”项目应付账款－W企业期末余额48000（应付性质）又如“应付账款”和“预付账款”项目。2019/9/1山东大学管理学院罗新华21(6)根据本表有关数字计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数2019/9/1山东大学管理学院罗新华22三、利润表问题的提出◆这一期间内企业的盈利状况如何◆这一期间内企业的营业收入如何◆这一期间内企业的税费支出是多少◆收入和支出的关系是什么◆企业利润的来源结构是这样利润表(经营成果)收入费用利润2019/9/1山东大学管理学院罗新华231、利润表的含义◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。◆根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制。2019/9/1山东大学管理学院罗新华242、利润表的特点是反映企业在某一会计期间财务成果的财务报表盈利状况表现为多个盈利指标营业利润利润总额（即税前利润）息税前利润（EBIT）税后EBIT净利润息税前利润加折旧和摊销（EBITDA),也称现金利润应计利润而非现金净流量受收入确认方法的影响受折旧、摊销等方法的影响动态报表月报2019/9/1山东大学管理学院罗新华252、利润表的作用●可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。●可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。●通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表２００5年盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６４０万利润表(经营成果)收入费用利润2019/9/1山东大学管理学院罗新华263、利润表的结构和内容（1）结构（格式）按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式2.多步式（常用格式，见下图）2019/9/1山东大学管理学院罗新华27（1）单步式利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润正表格式2—多步式表首根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用收入费用净利润费用收入比较利润表比较利润表2019/9/1山东大学管理学院罗新华28项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益2019/9/1山东大学管理学院罗新华29（2）内容各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：1.营业利润2.利