“营改增”对建筑业企业财务影响研究

“营改增”对建筑业企业财务影响研究——以杭州建工为例【摘要】建筑业是我国第二产业中唯一一个征收营业税的行业，其经营活动在国民经济中具有举足轻重的影响。2012年10月21日，国务院在扩大“营改增”试点范围座谈会上提出要将建筑业适时纳入税改试点范围。至此，建筑业“营改增”被提上了日程。本文主要采用理论与实际相结合的方法，从建筑业企业的实际财务情况出发，分析“营改增”政策将给建筑业企业带来的财务方面的影响，如会计核算、企业财务报表、纳税管理等，并选取杭州建工为例，深入比较“营改增”对其产生的理论财务影响与实际财务影响的差别。针对税改带来的影响与变化，本文也从企业和政府的角度提出了应对措施。【关键词】营改增；建筑业；会计核算；财务报表；财务影响TheinfluenceofthereformofvalueaddedtaxonthefinancialaffairsoftheconstructionindustryinZhejiang12businessadministration（Audit）姓名：xiaoxuFang学号1218002Supervisor:liqinLing【Abstract】TheconstructionistheonlyindustrythathasbeenapplyingbusinesstaxasansecondaryindustryinChina,andithasplayedaquitevitalroleinmachinerymanufacturingandnationaleconomytoday.October21,2012,theStateCouncilheldanimportantconferenceonthenationalexpansionof“businesstaxtoVAT”,whichpresentedthatweneededtoputtheconstructiononthelistoftaxreformaswell.Hence,thenationalworkof“businesstaxtoVAT”intheconstructionindustryhasbeenputontheagenda.Thispapertendstoanalyzetheimpactofthetaxreformontheconstructionbyusingthemethodswhicharecombiningthetheorieswithpractices,suchasaccountingmethods,financialreporting,taxmanagement,etc.Italsocomparesthedifferenteffectsbetweenpracticalchangesandacademicones,andthenputsforwardtheproposalsandeffectivemeasuresfromtheperspectivesofbothgovernmentsandenterprisesaccordingtoitsinfluencebroughtbythetaxreform.【Keywords】BusinesstaxtoVAT；Constructionindustry；Accountingmethods；Financialstatements；FinancialeffectsAAAAAA目录1引言..............................................................11.1研究背景及意义.....................................................11.1.1研究背景.....................................................11.1.2研究意义.....................................................21.2研究内容及方法.....................................................21.2.1研究内容.....................................................21.2.2研究方法.....................................................22建筑业“营改增”背景................................................42.1现行营业税与增值税概述.............................................42.2建筑业“营改增”的必要性与可行性...................................42.2.1建筑业“营改增”的必要性.....................................42.2.1建筑业“营改增”的可行性.....................................53杭州建工案例情况.....................................................63.1杭州建工情况介绍...................................................74杭州建工案例分析....................................................74.1会计核算方法的变化.................................................74.1.1购进业务会计核算方法的变化...................................85建筑业“营改增”财务启示...........................................105.1建筑业实施“营改增”的财务问题....................................105.2建筑业实施“营改增”的财务建议....................................12参考文献..............................................................14精品文档你我共享AAAAAA1引言建筑业是我国第二产业中唯一一个征收营业税的行业，因此不可避免地同服务业、运输业等第三产业一样产生了较为严重的重复征税的现象。“原材料”、“机械使用费”等项目最终结转入工程成本，而这些项目往往在购进时已经计入了增值税的进项税额，并通过在建工程计入工程成本。缴纳营业税时，企业又需要根据营业额乘以税率，征收相应营业税，增值税无法抵扣，因此实质上给建筑业增加了税负。“营改增”的开展可以使得占有较大比重的建筑材料、建设设备的购进成本降低，避免重复纳税，因此“营改增”促进建筑施工企业的良性发展，具有积极意义。1.1研究背景及意义1.1.1研究背景“营改增”，是原先以征收营业税为主的行业，改为征收增值税。它自1979年引进我国后,已经先后经历了1984年国营企业利改税、工商税制改革的推行阶段，1994年生产型增值税的规范阶段，后来又经历了增值税转型等一系列变革，这些变革不仅规范健全了我国增值税制度，更是适应并推动了我国改革开放的发展进程，推动了中国特色社会主义市场经济体系的建立和发展。期间,国内外的经济形势也已经发生了巨大的变化，所以在此形势下，增值税也面临着扩容要求。鉴于此，2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》。方案决定从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点1。至此，营业税改征增值税的改革正式拉开序幕。而自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省直辖市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市2。浙江省营业税改征增值税试点工作自2012年12月1日起实行，截止目前，营改增总体进展平稳有序，取得了积极有效的效果。通过改革试点，企业的税负总体减轻，试点行业和企业市场空间得到拓宽，商品和服务出口竞争力也得到了提高。但是，在试点过程中部分企业税负不减反增，增加了企业负担，不利于企业长期发展。所以，如何针对改革中出现的问题对企业提出有效建议近来已成为热议话题。其实，早在2012年10月21日，国务院召开的扩大“营改增”试点方案论坛上，许多专家已经提出应适时将建筑业等行业列入改革范围，这标志着建筑业“营改增”时代即将到来。1《营业税改征增值税试点方案》，财税〔2011〕110号2《国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，财税〔2012〕71号精品文档你我共享AAAAAA1.1.2研究意义建筑施工业涉及行业较广，其中包括建筑建材业、租赁业、房地产业、机械制造业等，它影响着国民经济与就业问题，同时其经营活动又牵涉到多部门、多工种，可以说是我国的经济产业支柱，对我国在社会主义发展进程中有着举足轻重的影响。从财务管理的角度出发，“营改增”政策实施后，税务征收与征管的变革，对建筑施工企业可能会产生一定的影响，因此它作为我国最重要的支柱产业之一，建设企业需要作出相应的变革，如税务人员管理组织、投标合同模式、供应商与客户的上下游供应链等方面进行结构调整3。此外，企业财务人员应对我国在税制改革过渡期所提出的一些优惠政策，有一定的了解掌握，并能够较好地利用这些政策调整核算过程，以及给相应部门意见建议进行调整等4。如今营业税改增值税在建筑业的扩围已经被提上了改革日程，这次税制改革势必将对企业的会计核算方法、财务报表等方面产生较大的影响。在此过程中，建筑施工企业的财务人员也面临着，是否能够对“营改增”下不同税率和征收率的服务进行较好的分析核算来减轻企业税负的问题。因此，可以说“营改增”给建筑业带来了机遇与挑战。1.2研究内容及方法1.2.1研究内容本文主要采取理论与实际结合的方法，从理论出发分析营业税改增值税对建筑业企业的财务影响，并基于实际，选取具有代表性的上市公司杭州建工为例，进一步深入探究，为实现建筑业企业“营改增”的平稳过渡提供相应的意见与建议。本文具体研究框架包括：第一部为引言，主要陈述本文选题的背景以及相关意义，同时简述了文章的具体研究思路与方法。第二部分为理论阐释，分别从营业税和增值税的概念与特征切入进行比较，在此基础上分析营业税改增值税的必要性以及可行性，并且阐述了目前“营改增”进程情况。第三部分为案例介绍与分析，主要概述了案例企业——杭州建工的实际情况，分析“营改增”对杭州建工的财务影响。第五部分为全文总结，并提对“营改增”带来的财务影响，提出了相应的意见与建议。1.2.2研究方法3韩春梅，卫建明．论“营改增”税制改革对建筑企业的影响［J］．辽宁省交通高等专科学校学报，2011，(6):28-30．4冷琳．改征增值税后建筑施工会计处理及财务变化［J］．财会月刊，2012，（4）：48-49．精品文档你我共享AAAAAA本文以理论与个别案例研究分析方法为主，从而研究“营业税改增值税”政策为建筑业企业带来的财务影响，因此拟采用的分析研究方法，以及操作的可行性如下：（1）实地调查研究法。本人在本科阶段有幸加入了一家杭州本地的会计师事务所实习，实习期间，接触到了几家杭州本地的建筑企业，通过相关的学习，对建筑施工企业的经营性质、核算特点有所了解。（2）文献资料研究法为更好地完成本文的写作，本人参阅了有关“营改增”目前实施情况的资料。通过资料的查找，以及文献的深入阅读，对“营改增”的背景、实施情况，及在实施进程中存在的问题有了全面的了解。所参阅的文献为本文提供了一定