pdf_清华大学MBA《会计基础学》培训讲义

清华大学EMBA职业经理培训讲义《财务会计基础教程》2第一章财务会计基础【学习目标】1.理解编制财务报告的目的。2.掌握会计假设的内容及其各自的内涵。3.掌握会计信息的质量要求。4.掌握资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的特征。5.掌握会计计量属性的构成内容。6.正确理解公允价值及其使用条件。【技能要求】1.学会运用各会计要素的定义和特征要求，正确确认企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。2.学会运用会计信息的质量要求，判断企业会计信息的质量。小贴士我国从1992年发布第一项会计准则《企业会计准则——基本准则》起到2006年止，我国的会计准则体系已有一个基本准则和38项具体准则，并实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。2006年公布的新准则体系分为基本准则、具体准则、应用指南和解释公告四个层级。其中：基本准则在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是依据基本准则的要求，对具体交易或事项会计处理的规范；应用指南是补充，是对具体准则的一些重点和难点问题做出的操作指引；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则做出的具体解释。本财务会计实务教材就是在我国的会计准则体系指导下编写的。第一节财务会计目标财务会计确认和计量的昀终成果是财务会计报告，它是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。我国企业财务会计的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，从而有助于财务报告使用者做出经济决策。具体来看企业编制财务报告的主要目的表现在以下三个方面。3下载更多课程一、满足投资者的信息需要投资者是企业财务报告的首要使用者，满足投资者的信息需要也是企业编制财务报告的首要出发点。根据“决策有用观”，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权及其变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流入、流出情况等。从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率；有助于投资者根据相关的会计信息做出理性的投资决策。二、满足其他利益相关者的信息需要企业财务报告的使用者除投资者以外还包括债权人、政府及有关部门和社会公众。债权人需要通过财务报告了解企业的偿债能力和财务风险；政府及有关部门通过财务报告可以监察经济资源分配是否公平、合理，市场经济秩序是否公正、有序，宏观经济政策如税收政策等是否制定正确；社会公众可以通过财务报告了解企业为当地的经济发展、环境保护、就业等做出的损益。三、反映企业管理层受托责任的履行情况在1997年修订的《国际会计准第1号——财务报表列报》中认为：财务报告不仅要为广大使用者的经济决策提供信息，同时还必须反映企业管理部门对受托资源保管工作的结果。在现代公司制下，所有权和经营权相分离，企业管理层受投资人的委托负责管理企业的生产经营，因此管理者有责任使投资人投入的资本或向债权人借入资金所形成的各项资产能够得到合理、有效的使用，并得到保护和昀大限度的升值，由于出资人远离企业，因此他们必须通过财务报告及时或经常性的了解企业管理层保管和使用资产的情况，企业管理层也有责任和义务通过财务报告向出资人提供真实、准确的财务信息，以保证他们正确地调整投资和信贷政策，正确进行企业的内部控制制度的建设，正确评价管理者对管理责任的完成情况和对企业资源的运用结果。第二节会计基本假设与会计基础会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。4一、会计基本假设(一)会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。具体表现在以下几个方面。(1)明确会计主体，才能明确划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；会计核算中所涉及的资产、负债的确认、收入的实现和费用的发生等，都是针对特定的会计主体而言的。【例1-1】销售一批商品，款项未付。对于销售方来说，产生了应确认的债权；对于购买方来说则产生的是应确认的债务。【例1-2】投资设备一台，对于让渡资产使用权一方，由于继续拥有对该资产的所有权并凭此获取对方的股利分配，则该权力应确认为资产，所取得的现金股利应确认为收入；对于接受设备投资的一方，则应确认为所有者权益。可见同一笔交易事项，对于不同的会计主体而言，所涉及并确认的会计要素是不同的。(2)明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来；那些属于其他企业的交易和事项和那些属于企业所有者自身的交易和事项是不能作为本企业的资产、负债或收入、费用等加以确认、计量和报告的。(3)会计主体不一定是法律主体，法律主体必然是会计主体。所谓会计主体是指会计人员为之服务的特定单位。法律主体是指依据我国《公司法》的有关规定设立的，能够独立地承担民事责任的经济实体。具体而言就是可以以自己的名义进行民事活动，享有民事权利、民事义务，在法院起诉、应诉的经济实体。会计主体不一定是法律主体，法律主体必然是会计主体。例如，对一些特殊的单位，如独立核算的车间、分公司、独资企业及合伙企业都不是法律主体，但是却可以作为会计主体进行会计核算的。【例1-3】一个母公司拥有若干个子公司。首先，母子公司分别是法律主体，同时也是会计主体，因此各自都要编制反映本公司财务状况和经营成果的会计报表；而母子公司共同组成的集团公司不是法律主体，但却是会计主体，因此需要编制反映整个集团公司财务状况和经营成果的合并会计报表。(二)持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会大规模削减业务，也不会停业，进行清算。会计核算有两种基础，一是非清算基础，一是清算基础。大部分企业的会计处理方法、程序都是处在正常状态下，即：以非清算为基础的。当会计人员判断企业处于持续经营状态，就可以以历史成本作为企业资产计价的基础，企业的固定资产才能按其使用年限计提折旧。对于任何企业而言，如果不具有持续经营这一前提，就无法按照会计准则的要求进行正常的会计核算。(三)会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，并分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。包括季度、月度。世界上不同的国家会计年度的起讫日期是不同的。我国以日历年度作为企业的会计年度。正是由于有了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间经营业绩和经营责任的差别，才有了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、折旧和摊销等会计处理方法。可见会计分期作为会计核算的基本前提之一是持续经营的必然结果。5下载更多课程小贴士各国的会计年度并不都是像我国一样以日历年度作为企业的会计年度，日本、加拿大等国是从4月1日到第二年的3月31日，称为4月制会计年度；美国是从10月1日到第二年9月30日。澳大利亚、埃及等国则是从7月1日到第二年6月30日等。(四)货币计量货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。具体体现在以下几个方面。(1)企业应选择人民币作为记账本位币。(2)业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。(3)企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。二、会计基础《企业会计准则——基本准则》第九条明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制和与之对应的收付实现制，是确认收入与费用归属期的会计处理原则。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入与费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以实际收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国行政单位，事业单位除经营业务以外，都是以收付实现制作为会计基础的。小贴士我国第一所会计学校是著名会计师潘序伦于20世纪20年代在上海创办的“立信会计学校”。1928年，曾获得美国哥伦比亚大学政治经济学院商业经济学博士学位的潘序伦，从实践中深深感到开展会计师业务，首先要取信于社会。因之取《论语》中“民无信不立”之句，创立“立信会计专科学校”、“立信会计补习学校”和“立信高级会计职业学校”。潘序伦先生同时提出了“信以立志、信以守身、信以处事、信以待人、毋忘立信、当必有成”的“立信”准则。该学校的建立对我国会计教育事业的发展产生了很大的推动作用。1987年，上海立信会计专科学校为潘序伦先生塑造了我国第一尊会计学者的铜像。第三节会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策运用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体应做到以下几个方面。(1)企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。(2)企业应在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。6二、相关性相关性就是有用性，它是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。三、可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。企业编制财务报告的目的就是为与企业有经济利害关系的团体和个人提供会计信息，以使他们能够正确理解企业的财务状况和经营成果。如果会计报告不能做到清晰易懂，就不能发挥会计信息的作用。当然作为会计信息的使用者也应具备一定的会计核算和进行财务分析的基本知识。同时企业也不得以某些交易事项过于复杂为借口，而不在财务报告中予以披露。四、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。具体表现为以下几个方面。(1)同一企业不同时期具有可比性；同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如果按照规定或者会计政策变更后可以提供更可靠、更有用的会计信息时，就有必要变更会计政策，但是应当在附注中予以说明。(2)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项的会计处理具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用相同规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有用的会计信息。五、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【例1-4】融资租入的固定资产，企业(承租人)虽然在法律上不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产并取得由该固定资产带来的经济利益。由于与该固定资产相关的风险和报酬实质上已经转移给了企业，因此企业应将其确认为自有的固定资产入账，计提折旧，并进行相关的会计处理。六、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性就是要求企业在进行会计核算或进行会计信息披露时，既要完整，又要突出重点，同时又要节约成本。【例1-5】固定资产应在其寿命期内计提折旧，而低值易耗品就不需要在其寿命期内计提折旧，这就是重要性的具体体现。【例1-6】我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原