2020年第六章-投资性房地产

第六章投资性房地产讲师：侯哥1考情分析2020年本章无实质性变化，修改个别文字描述，本章属于基础性章节，内容难度不大，最近两年均有大题出现，同时也是所得税，企业合并的基础章节。重点包括投资性房地产的转换、有关投资性房地产后续计量、投资性房地产的处置等知识点。属于重要的章节。历年平均分值为7分左右【大纲要求】（一）掌握投资性房地产的特征和范围（二）掌握投资性房地产的确认条件（三）掌握投资性房地产初始计量的核算（四）掌握与投资性房地产有关的后续支出的核算（五）掌握投资性房地产后续计量的核算（六）掌握投资性房地产转换的核算（七）熟悉投资性房地产处置的核算本章核心知识点：投资性房地产的概述投资性房地产转换投资性房地产初始计量投资性房地产后续计量第一节投资性房地产的定义､特征及范围一、投资性房地产概述（一）定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有之而持有的房地产。（二）特征1.投资性房地产是一种经营活动；2.投资性房地产在用途､状态､目的等方面区别于企业作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产。（三）范围1、属于投资性房地产的范围（1）已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以租赁方式出租的房屋等建筑物。【注意】①企业以租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。②企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。③如果某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值､部分用于生产商品､提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的､用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的､用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。④对企业持有以备经营出租的空置建筑物，企业董事会作出了正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。2、不属于投资性房地产的范围（1）自用房地产：为生产商品､提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房､办公楼和经营用土地等。（2）作为存货的房地产：房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。（3）房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。【小结】：【例题·判断题】（2010年）甲公司将其自有写字楼的部分楼层以经营租赁方式对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量，为此甲公司将该写字楼整体确认为固定资产。()【正确答案】√【答案解析】企业写字楼部分用于对外出租,无法明确区分自用与出租部分的，应将该写字楼整体确认为固定资产核算。【例题•判断题】（2017年）企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。【正确答案】√【例题•判断题】（2016年）企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。（）【正确答案】√【答案解析】企业以经营租赁方式租入的土地使用权，不属于企业的自有资产，转租后不能作为投资性房地产核算。【例题·多选题】（2015年）下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）。A.已出租的土地使用权B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物C.持有并准备增值后转让的土地使用权D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼【正确答案】AC【答案解析】选项B，以经营租赁方式租入的建筑物，承租人对该建筑物不具有所有权，再转租时不能作为投资性房地产核算；选项D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自用固定资产核算，不属于投资性房地产。【例题•判断题】（2013年）企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产。（）【正确答案】×【答案解析】对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，因不拥有产权，不能确认为投资性房地产。第二节投资性房地产的确认和初始计量一､投资性房地产的确认和初始计量（一）外购的投资性房地产的确认和初始计量1、对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款､相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2、企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产､无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产､无形资产或存货转换为投资性房地产。（二）自行建造的投资性房地产的确认和初始计量1、企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。2、企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。【例题·判断题】（2010年）企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）【正确答案】×【答案解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租时，再转为投资性房地产。（三）账务处理（1）外购方式取得的借：投资性房地产（公允价值模式下二级科目——成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）自行建造方式取得借：投资性房地产（公允价值模式下二级科目——成本）贷：在建工程/开发成本二､以其他方式取得的投资性房地产原则上也是按其取得时的实际成本作为入账价值，符合其他相关准则规定的按照相应的准则规定予以确定。例如非货币性资产交换取得的投资性房地产就应按非货币性资产交换准则的规定来处理第三节投资性房地产的后续计量一、计量模式投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。【注意】：1、成本模式下投资性房地产可以折旧、摊销或减值；公允价值模式下则不可以。2、企业存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。3、成本模式符合条件的可以转换为公允价值模式计量；一经采用公允价值计量，不得转换为成本模式计量。（可进步不可退后）4、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。二、账务处理（一）成本模式1、取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入2、折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）3、投资性房地产提取减值时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备4、处置时（后面还会提到）（1）收到处置收入时：借：银行存款贷：其他业务收入（2）结转投资性房地产成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（二）公允价值模式1、收取租金时：借：银行存款贷：其他业务收入2、期末计量时①当期末公允价值大于账面价值时：借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益②当期末公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产—公允价值变动3、处置时（后面还会提到）（1）按实际收到的款项借：银行存款贷：其他业务收入（2）按当时投资性房地产的账面余额借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）（3）将累计公允价值变动转入其他业务成本借：公允价值变动损益其他业务成本贷：其他业务成本公允价值变动损益（4）将转换时原计入其他综合收益的金额转入其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本【例题·计算题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。经甲公司董事会批准，甲公司购买一栋写字楼，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。甲公司按月确认租金收入。（1）2019年4月1日，甲公司购买一栋写字楼，取得增值税专用发票，价款为3600万元，增值税的进项税额为324万元。当日甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司上述写字楼出租给乙公司使用，租赁期为3年，不含税月租金为150万元，当日为租赁期开始日。当日收到9个月租金存入银行并开出增值税专用发票，价款为1350万元，增值税的销项税额为121.5万元。写字楼预计剩余使用年限为30年，净残值为零，采用直线法计提折旧。1、成本模式账务处理（1）取得时借：投资性房地产3600应交税费——应交增值税（进项税额）324贷：银行存款3924（2）收取租金时借：银行存款1471.5贷：预收账款1350（150×9）应交税费——应交增值税（销项税额）121.5【备注】企业采用租赁方式出租不动产的增值税纳税义务发生时间为收到预收款当天。（3）分期确认收入时借：预收账款150贷：其他业务收入150（4）计算折旧额时借：其他业务成本10贷：投资性房地产累计折旧10（3600/30÷12×1）（2）假定采用公允价值模式计量，写字楼在2019年4月30日的公允价值为3500万元。2019年4月30日会计处理如下：2、公允模式账务处理（1）取得时借：投资性房地产—成本3600应交税费—应交增值税（进项税额）324贷：银行存款3924（2）预收租金时借：银行存款1471.5贷：预收账款1350（150×9）应交税费——应交增值税（销项税额）121.5（3）分期确认收入时借：预收账款150贷：其他业务收入150（4）公允价值波动=3500-3600=-100万元借：公允价值变动损益100贷：投资性房地产——公允价值变动100假定5月31日公允价值为3800万元则：借：投资性房地产——公允价值变动300（3800-3500）贷：公允价值变动损益300【例题·多选题】（2019年）企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额，可能影响的财务报表项目有()。A.资本公积B.其他综合收益C.公允价值变动收益D.投资收益【正确答案】BC【答案解析】企业将自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，选项B和C正确。【例题·单选题】（2018年）甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式租出，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元。采用年限平均法计提折旧，不考虑相关税费及其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提的折旧金额为（）万元。A.240B.220C.217.25D.237【正确答案】C【答案解析】2017年年末计提折旧金额=（9600-120）/40/12×11＝217.25（万元）。【例·单选题】（2016年）企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，资产负债表日应将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入（）。A.其他综合收益B.公允价值变动损益C.资本公积D.资产减值损失【正确答案】B三、投资性房地产转换1、企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。2、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期