企业所得税电子表模版讲义(何静)

企业所得税年报电子表讲解大家好！合肥市地税局经济技术开发区分局何静办公电话：[phone]电子表的作用一、400多个指标关系自动生成，将1045个指标简化到600个以内，便于纳税人规范填写一主十三附的年度申报表。(白色区域为填写，灰色区域为自动生成)二、可以审核所有表内表间关系，也可替代纳税评估中绝对值指标关系的审核，有利于提高主管税务机关审核年度申报表的效率。三、形成的电子表，纳税人可以打印后申报；税务机关导入征管系统后，可以用于开票、纳税评估、生成市级汇总税源报表等工作。企业所得税年度申报表新年度申报表的使用范围查帐征收的一般企业查帐征收的事业单位、社会团体民办非企业单位就地预交的汇总单位的成员企业新年度申报表的使用时间年终四个月内；正常停业60日内；解散、破产、撤销等在注销前。主界面税款所属期：年/月/日-年/月/日正常——2006/01/01-2006/12/31年中开业——2006/开业月/日-2006/12/31年中停业——2006/1/1-2006/停业月/日纳税人识别号：税务登记证号(15或18位)纳税人名称：汉字全称微机编码：征管系统中的15位纳税编码微机编码形成文件名，用于导入征管系统。主界面（例题）2006年度申报的所属期截止月份，与附表五调减相关。如：某单位10人，月支出工资20000元，经营至11月份与其他单位合并，工会经费按2%已提已缴，福利费按14%已提，职工教育经费按2.5%提取。那么附表五第18行“计税工资标准差异调减工资及三项福利费”就会自动产生默认值37920元（1600-960）×10人×（11-6）月×(1+2%+14%+2.5%）反之：如果企业月均工资低于1600元，或工会经费已提未缴，或职工教育经费未按2.5%提取，那么就不能使用默认值，得手工计算出小于默认值的数据填列。主界面企业类型一般企业事业单位（含行政机关、民办非企业单位）影响：附表一、附表二、附表三、主表工资扣除办法计税工资全额扣除部分人员全额扣除工效挂钩影响：附表十一、附表四、附表五、主表坏帐损失核销直接扣除备抵法影响：附表十三、附表四、附表五、主表镜外所得抵扣无分国不分项定率抵扣影响：附表九、主表主界面最佳填表顺序：1、收入类：附表三投资（唯一不从任何表中取数的表）、附表一收入。2、扣除类：附表二成本费用。3、纳税调整：附表十广告费、附表十一工资福利、附表十二折旧摊销、附表十三坏帐、附表四调增、附表五调减、主表1-16行。4、税款计算：附表六亏损弥补、附表七减免税、附表八捐赠、附表九镜外抵扣、主表17-35行。附表三投资投资资产种类和第1列投资企业所在地：填汉字（不含存款利息）第2列占被投资企业权益比例：0%-100%以内，0%不填第3列被投资企业适用税率：0%-33%以内，0%不填第4列持有收益：持有阶段取得的税后投资收益，不需要还原到税前投资收益来申报附表三第4列第17行数据=附表一第8行（事业）=主表第2行（企业、事业）第5列应补税的投资收益已纳企业所得税：应补税的投资收益／（1-被投资方实际征税税率）*被投资方实际征税税率附表三第5列第17行数据≥主表第19行附表三投资应补税的投资收益计算顺序：先用应税所得（含税后投资收益）补亏，后用免税所得补亏；先用需补税的投资收益补亏，后用不需补税的投资收益补亏；先用需多补税的投资收益补亏，后用需少补税的投资收益补。弥补亏损后，在剩余的纳税调整后所得中如还有投资收益的，分析是否需要补税。如无税率差，则在附表七第5行作为免税所得处理；否则，不得作为免税所得处理。税率差是指地区间税率差（个人看法）。附表三投资投资收益的确认时间（国税发[2000]118号）除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。——成本法。投资收益的金额确认：收到现金、股本按面值、非货币资产按公允价值。不管被投资方分配投资前产生的收益还是投资后产生的收益，分给谁就算谁的股息所得。不得超过被投资方累计未分配利润和累计盈余公积乘投资方投资股权比例的份额。超出部分首先冲减投资的计税成本——税收上的投资成本回收。——成本法（但投资时取得投资前已宣告的股息除外—冲减投资成本）（国税函[2004]390）清算、转让全资子公司和95%以上企业，其以盈余公积和未分配利润按投资比例，确认股息所得附表三投资第6列投资转让净收入：扣除相关税费后投资转让收入。净收入的确认：1、非货币性资产按公允价值；2、减除处置过程发生的相关税费；3、企业清算、转让全资子公司、转让持股95%以上企业的股权时，减除投资方应享有被投资方累计未分配利润和盈余公积的份额（视同持有收益）。附表三第6列第17行数据=附表一第9行（事业）=主表第3行（企业、事业）附表三投资投资转让成本=（初始计税成本+投资成本追加额-投资成本回收额）*转让比例（1）第7列初始计税成本=（实际支付价款+税金+手续费-已宣告但尚未领取的股息）*转让比例（2）第8列计税成本调整=（+追加或-减少股权投资-作为投资成本收回的投资分配）*转让比例注意：按权益法核算的长期股权投资必须按税收规定计算投资成本调整。（3）第9列投资转让成本=第7列+第8列（自动计算）附表三第9列第17行数据=主表第10行附表三投资第10列投资转让所得或损失=第6列投资转让净收入-投资转让成本第9列（自动计算）补充资料1：以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让净损失（股权投资持有收益+每种股权投资转让的净所得合计）＞每种股权投资转让净损失合计时，才可以填不大于两者差额的数据补充资料2：股权投资转让净损失扣除限额=股权投资持有收益+每种股权投资转让的净所得合计（自动计算）补充资料3：股权投资转让净损失纳税调整=-每种股权投资转让净损失合计-补充资料2（自动计算）补充资料4：股权投资转让净损失结转以后年度扣除的累计金额附表三投资《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发[2000]118号企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。如果是企业清算、收回投资、发生永久或实质性损害产生的投资损失，作为财产损失向税务机关报批。附表三投资如果补充资料3（纳税调整）＞0，第10列第12、13、15、16行为负数的绝对值的和=附表四第12行第1列补充资料2（扣除限额）=附表四第12行第2列补充资料3（纳税调整）=附表四第12行第3列如果补充资料3（纳税调整）≤0，0=附表四第12行股权投资转让净损失第1、2、3列。补充资料1（扣除以前损失）=附表五第3行以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让净损失附表三（例题）某企业2006年元月购入股票100手价值100万元,占上市公司股权比例2%,其中含有宣告未发放利息1万元,支付税费2万元.股票初始计税成本=100+2-1=101万元2006年10月宣告并发放了上半年股利5万元.上市公司的2006年6月30日累计未分配利润60万元累计盈余公积100万元.2006年11月企业又追加投资,购入股票100手价值150万元,支付税费3万元.投资收益(不还原)=(60+100)＊2%=3.2万元计税成本调整=追加投资（150+3）-收回投资(5-3.2)=154.8万元附表三（例题）2006年12月出售150手价值195万元,出售税费10万元.投资转让净收入=195-10=185万元投资转让成本101/(100+100)*150+154.8/(100+100)*150=75.75+116.1=191.85投资转让损失=185-191.85=-6.85万元本年度股权投资转让损失税前扣除限额=3.2万元投资转让净损失纳税调整=3.65万元附表三（例题）附表三:第12行第4列:32000第6列1850000第7列757500第8列1161000第9列1918500第10列-68500补充资料(2)32000补充资料(3)36500补充资料(4)36500附表四:第12行:685003200036500主表:第2行:32000第3行:1850000第10行:1918500附表一（1）企业收入附表一（1）第1行销售（营业）收入合计=主表第1行销售（营业）收入国税发[2006]56号第4条：广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入填报重点：主营业务收入的确认时间视同销售收入的确认范围附表一（1）企业收入主营业务收入=销售商品（工、商、农、房——与结算方式相关）+提供劳务（服、运、邮——与结算方式相关）+让渡资产使用权（使用费、租金——与租期相关）+建造合同（建——与完工进度相关相关文件：细则第54条、国税发[1997]191号、国税发[2006]31号文。企业所得税暂行条例实施细则第54条纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额。（一）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（二）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；（三）为其他企业加工、制造大型机构设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（国税发[2006]31号）二、（五）开发产品销售收入应按以下规定确认—按结算方式1．采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据之日，确认收入的实现。（——２．采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。（——合同付款日）３．采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。（——实际收款日）４．采取委托方式销售开发产品的，…..（——收到已销开发产品清单）企业所得税暂行条例实施细则（国税发[1997]191号）关于企业所得税若干业务问题的通知：七、关于一次性收取或支付租赁费的处理纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。附表一（1）企业收入其他业务收入=材料销售收入（含废旧物资收入）+代购代销手续费收入（不含专业代理）+包装物出租收入（含没收的押金）+其他（不含租金）视同销售收入=自产、委托加工产品视同销售+处置非货币性资产视同销售（含投资、捐赠、抵债的资产评估增值）+其他（含在建工程试运行收入）相关文件：细则第55条、财税[1996]79号、国税发[2006]31号。视同销售收入自产、委托加工产品视同销售——细则第55条：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。财税[1996]79号：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。国税发[2006]31号：开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、……..应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。（先企业近期（当月）同类价格，再市场同类价格，后组成计税价格。）（不含广告样品）附表一（1）企业收入附表一（1）第16行其他收