XXXX解读企业应对转让定价反避税调查的实战案例[1]

12010解读企业应对转让定价反避税调查的实战案例三、转让定价当中的应对重点一、转让定价调查的形势二、同期资料准备与转让定价调查目录1.补税力度的变化——自2006年以来，中国的反避税调查发展迅速，特别是适用新的所得税法以后，反避税案件的调查力度上升显著。一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点年份案件调整应税所得额补缴税款200625758亿6.8亿200719290亿10亿2008174150亿以上12.4亿2009179160.09亿20.9亿2.关注的行业和重点•制衣制鞋、电子和通讯设备制造、电脑代工等行业；•快餐、大型零售、饮料生产、电梯、汽车等行业；•高速公路等基础设施建设融资、轮胎制造、制药、饭店连锁等•——2009年，税务总局重点调查轮胎制造、酒店连锁和零售百货行业。•——2010年，税务机关重点开展调查制药和汽车行业的转让定价问题。一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点链接：国税函[2009]363号文•跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润水平。•上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点（1）关联交易数额较大或类型较多的企业；（2（3（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（5（6）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。3.选案标准一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点1)各地税务主管部门应根据企业关联申报数据，分年度统计本省应准备同期资料的企业名单。然后税务机关将同期资料检查情况分年度填写《同期资料准备情况一览表》，根据同期资料内容：组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价分析五部分内容来判断同期资料整体质量。—覆盖2008、2009年两个纳税年度—抽查数量不得低于总数的10%—定点联系企业检查工作另行部署最新发展——国税函[2010]323号文一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点2）同期资料的准备期限各地税务机关在进行抽查工作后，需要将同期资料检查情况分年度填写《同期资料准备情况一览表》，并将情况汇总后形成分析报告于2010年10月31日前报送税务总局。因此，税务机关会在此之前要求企业提供同期资料。三、转让定价当中的应对重点一、转让定价调查的形势二、同期资料准备与转让定价调查目录同期资料内容组织结构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用–企业所属集团相关组织结构和股权结构–关联关系的年度变化情况–交易关联方信息各关联方的所得税税率及优惠–集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析–企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险–企业集团合并财务报表–交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同–涉及的无形资产及对定价的影响–相关合同副本及履行情况说明–对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析–关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由–可比性考虑的因素–可比企业的功能、风险及使用资产分析–可比交易的说明–可比信息来源、选择条件及理由–可比数据的差异调整及理由–方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明–可比信息如何支持所选用的方法–确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点1）包括企业的海外投资公司、境内分公司、与企业高级管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息。2）即使双方没有股权关系，但有实际控制关系，如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，企业也需提供以上信息，即符合关联关系认定标准的关联企业、其他组织或个人都需披露。1.企业组织结构——组织结构关系的披露内容一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点1）非全部的组织架构与股权结构，重点是与描述的关联交易所涉及的（关联交易的一方或多方，或虽不直接交易但在该关联交易中起到重要功能承担风险的相关企业组织）企业集团相关组织结构和股权结构2）如果关联方涉及重大功能变化时，需要对该关联方关系进行描述3）可通过“占销售或采购总额10%以上的境外对象”或前五大关联交易客户的信息来说明有关联交易的关联方的信息。——组织结构关系的披露要点一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点2.生产经营情况：企业业务概况——集团产业链以及企业所处地位设计研发行销配送最终顾客美国、欧洲中国欧洲美国避税地TransferpricingTransferpricingTransferpricingTransferpricing市价市价BVICaymanHongkong?生产制造组装集团产业链（二级产业链）及企业所处地位图案例2.1A光电有限公司•A光电有限公司创办于1993年，截至2008年年底，拥有厂房面积300亩，员工人数为1000人。•A公司主要营业项目为制造与销售各种室内照明及灯饰、建筑用灯饰、酒吧等娱乐场所及夜景灯饰等的销售安装与售后维护。一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点分析1）——行业地位及相关市场竞争环境•国际金融市场的动荡在一定程度上影响了中国高端消费群的收入情况。市场需求急剧缩水，行业内企业室内灯饰销售、装修服务收入受此影响销售额平均降幅为6.5%，包括中国以某些出口型企业为代表的外向型经济也遭遇寒冬。面对中国经济回暖之际，针对中国消费行为朝向高品位、多样化、个性化的新趋势，采用新技术设计、生产新样式等在金融危机时期增强企业抗风险能力，提高企业盈利能力。一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点分析2）——产业现状•根据国家统计局工业生产统计数据，室内照明LED灯制造业产品销售值比重，以2005年的资料为例，室内照明内销市场因产品与结构通路的改变，传统的灯饰产品式微，加上进口产品取代能力强，通路商引进产品销售，侵蚀原有产品的销售利润，外销市场则因德国市场技术的优势，研发滞后的列示逐渐明显，客户需求有转移德国市场的趋势，室内照明的国内新技术价格上的内销市场尚没有优势，因此厂商应加强国内成本控制、产品设计与差异化，利用成本费用较低的优势，开拓国际市场，以维持市场竞争力。一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点分析3）——未来的发展•2007年中国从事LED产业的企业有2000多家，其中外延、芯片的研发和生产单位近40家，封装企业约600家，有一定规模的封装企业100多家。应用产品和配套企业有1700多家，行业从业人员有十几万。目前中国LED产业已经形成了较为完善的产业链。2007年中国LED器件的产值为220亿元，增长率为15.8%。相比以前，增长率下降了。主要原因是价格下降。但是该产业的发展前景依然良好一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.生产经营状况3.关联交易情况1）关联类型2）关联参与方3）关联业务流程4）无形资产影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环境分析2）功能风险分析3）可比价格5.转让定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐述三、应对重点3.关联交易情况——1）关联交易类型一、转让定价调查形势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资料准备1.企业组织结构2.