企业所得税纳税评估与案例分析(安徽国税)

企业所得税纳税评估与案例分析主讲人：陈玉琢教授13004309899邮箱:[e-mail]纳税评估的目的，依据，方法，载体，地位，税收敏感性一、企业所得税评估通用指标（一）税负类指标1.企业所得税税负率计算公式：企业所得税税负率=本期企业所得税额÷本期利润总额×100%指标功能：通过企业所得税税负率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税税负率低于前三年平均水平一定比例（如3%），或企业所得税税负率等于25%，或为0，则可能企业所得税税负率异常。数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”，或第30行“应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”；本期利润总额取自主表第13行。分析运用：一般地，如果企业不享受税收优惠，利润总额经纳税调整后，应纳税所得额会大于利润总额，第27行/利润总额计算出的税负率应大于税率。本企业不同年度税负率比较——纵向比较与同行业相同年度的税负率比较——横向比较第27行11676825.13第30行11339218.29第33行11339218.2911339218.29/43734542.78=25.93%水泥制造：11339218.29/361773417.15=3.13%——25.93%30行/利润总额=26%33行/利润总额=26.8%30行/营业收入=6%33行/营业收入=6.8%第27行4166040.25第30行4166040.25第33行4166040.254166040.25/14617787.87=28.50%连锁超市：4166040.25/534465361.12=0.78%——28.50%第27行3602427.24第30行3602427.24第33行3602427.243602427.24/18967643.61=18.99%房地产：3602427.24/242769551.07=1.48%——18.99%（3602427.24-7491576.75+12138477.5525）8249328.0425/242769551.07=3.40%-48553910.21*25%=242769551.05+29966307.01*25%=7491576.75252．企业所得税贡献率计算公式：企业所得税贡献率=本期企业所得税额÷本期营业收入×100%指标功能：通过企业所得税贡献率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税贡献率低于前三年平均水平一定比例（如0.5%），或企业所得税贡献率等于0，则可能企业所得税贡献率异常。数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”，或第30行“应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”；本期营业收入取自主表第1行。分析运用：纵向比较，横向比较按行业明细分类评估税负状况行业明细化妆品制造其他日用化学产品制造肥皂及合成洗涤剂制造其他合计户数38126359所申报户2052128得税户数占比71.42%17.86%7.14%3.57%100%销售收入5405628015.91101653798.27113329555.7537562918.375658174288.3销售占比95.54%1.80%2.00%0.66%100%税额296198132.832737339.77249690.591285412.32300470575.51税额占比98.58%9.11%0.08%0.43%100%贡献率（2年）5.48%2.69%0.22%3.42%5.31%有税户922114户数占比64.29%14.29%14.29%7.14%100%销售收入5364465838.72108261457.9493142510.9437562918.375603432725.97销售占比95.74%1.93%1.66%0.67%100%税额296198132.832737339.77249690.591285412.32300470575.51税额占比98.58%9.11%0.08%0.43%100%有税户贡献率5.52%3.11%0.22%3.42%5.36%按注册资本大小分类评估税负状况注册资本100万以下（含）超过100万不超过1000万1000万以上合计户数3518659所得税申报户177428户数占比60.71%25%14.29%100%销售收入273688852.7650498250.385333987185.165658174288.3销售占比4.84%0.89%04.27%100%税额3090370.71285412.32296094792.49300470575.51税额占比1.03%0.43%98.54%100%贡献率（2年）1.13%2.55%5.55%5.31%有税户101314户数占比71.43%7.14%21.43%100%销售收入243067680.2137562918.375322802127.395603432725.97销售占比4.34%0.67%94.99%100%税额3090370.71285412.32296094792.49300470575.51税额占比1.03%0.43%98.54%100%有税户贡献率1.27%3.42%5.56%5.36%按销售规模分类评估税负状况增值税销售额规模1000万以下（含）超过1000万不超过1亿元1亿元以上合计户数3420559所得税申报户168428户数占比57.14%28.57%14.29100%销售收入25044153.94217185496.035415944638.335658174288.3销售占比0.44%3.84%95.72%100%税额22514.524227567.06296220493.93300470575.51税额占比01.41%98.59%100%贡献率（2年）0.09%1.95%5.46%5.31%有税户55414户数占比35.71%35.71%28.57%100%销售收入6193586.53181294501.115415944638.335603432725.97销售占比0.11%3.23%96.65%100%税额22514.524227567.06296220493.93300470575.51税额占比01.41%98.59%100%有税户贡献率0.36%2.33%5.47%5.36%3．企业所得税负担变动率4．企业所得税贡献变动率（二）财务分析类指标1．主营业务利润率计算公式：主营业务利润率=利润总额÷主营业务收入净额指标功能：通过主营业务利润率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期主营业务利润情况。本期主营业务利润率低于前三年平均水平一定比例（如1%），则可能本期主营业务利润率偏低。数据来源：企业报送的利润表“主营业务收入”、“利润总额”本年累计数。分析运用：纵向比较，横向比较2010年：主营业务利润率=3,926,515,431/9,573,783,697=41.01%9,573,783,697-8,877,013,930=696769767毛利率=696769767/9,573,783,697=7.28%2011年：主营业务利润率=6,891,002,661/12,324,630,213=55.91%12,324,630,213-10,950,031,950=1374598263毛利率=1374598263/12,324,630,213=11.15%2012年：主营业务利润率=9,675,091,456/11,029,761,597=87.72%11,029,761,597-10,353,669,467=676092130毛利率=676092130/11,029,761,597=6.13%2．成本费用利润率计算公式：成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额指标功能：通过成本费用利润率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期利润总额占成本费用总额比例情况。本期成本费用利润率低于前三年平均水平一定比例（如1%），则可能本期成本费用利润率偏低。数据来源：企业报送的利润表“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“利润总额”本年累计数。分析运用：纵向比较，横向比较3．净资产收益率计算公式：净资产收益率=净利润÷平均净资产平均净资产=（所有者权益年初数＋所有者权益年末数）÷2指标功能：通过净资产收益率指标与近三年同期银行存款利率对比分析，了解企业本期净资产收益情况。本期净资产收益率低于近三年同期银行存款利率，则可能企业净资产收益率偏低。2011年净资产收益率=6,609,104,207/34029253255=19.42%平均净资产=(31,603,965,588+36,454,540,922)/2=340292532552012年净资产收益率=9,608,766,078/40135314482.5=23.94%平均净资产=(36,454,540,922+43,816,088,043)/2=40135314482.5数据来源：企业报送的财务报表“所有者权益”年末数、年初数，“净利润”本年累计数，第三方数据“近三年同期银行存款利率”。分析运用：纵向比较，横向比较4．总资产报酬率计算公式：息税前总资产报酬率=（利润总额+利息支出）÷平均资产总额平均资产总额=（资产合计年初数＋资产合计年末数）÷2指标功能：通过总资产报酬率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期总资产报酬率情况。本期总资产报酬率低于前三年平均水平，则可能总资产报酬率偏低。数据来源：企业报送的财务报表“资产合计”年末数、年初数，“利润总额”本年累计数，“财务费用”中的利息支出。分析运用：纵向比较，横向比较（三）收入、成本、费用类指标1．收入类指标（1）主营业务收入和主营业务利润变动系数计算公式：主营业务收入和主营业务利润变动系数=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率方向不一,增减幅度不一,注意涉税风险主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－上期主营业务收入）/上期主营业务收入×100%主营业务利润变动率=（本期主营业务利润－上期主营业务利润）/上期主营业务利润×100%指标功能：通过主营业务收入和主营业务利润变动系数比对分析，看是否存在少计收入、多列成本费用的涉税风险。若主营业务收入和主营业务利润变动系数大于1时，则可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。数据来源：企业报送的财务报表“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务利润”金额。2011年主营业务收入变动率=(12,324,630,213-9,573,783,697)2750846516/9,573,783,697=28.73%2011年主营业务利润变动率=(1023477504-307115228)716362276/307115228=233.26%3,893,158,615-3,586,043,387=3071152286,828,739,364-5,805,261,860=10234775042012年主营业务收入变动率=(11,029,761,597-12,324,630,213)-1294868616/12,324,630,213=-10.51%2012年主营业务利润变动率=(227259787-1023477504)796217717/1023477504=-77.80%6,828,739,364-5,805,261,860=10234775049,636,909,341-9,409,649,554=2272597872012年主营业务成本变动率=(10,353,669,467-10,950,031,950)-596362483/10,950,031,950=-5.45%分析运用：会计核算是否按规定进行处理——主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、补贴收入等；比如未按会计制度规定的收入确认条件确认收入。会计上不核算收入、税收上应确认收入的，是否进行纳税调整——价外费用房地产开发企业：国税发〔2009〕31号——代收代缴款项