有关企业消费税筹划案例讲解。

有关企业消费税纳税筹划中财和国际培训集团及总会计师协会项目组—周国海教授主讲。1．了解消费税筹划的基本思路，掌握消费税筹划的基本方法。2．掌握企业生产经营过程的主要筹划方法。3．掌握企业销售过程中的几个重要筹划内容。4．掌握委托加工的纳税筹划。学习目标消费税筹划思路委托加工的筹划重点难点教学课时6课时:理论4课时实训2课时方法讲述法与案例结合4.1消费税的优惠政策4.2企业生产经营过程中的纳税筹划4.3企业销售过程中的纳税筹划4.4委托加工与进口时的纳税筹划第一节消费税概述及优惠政策（复习回顾）消费税的纳税人消费税税目、税率消费税的计税依据消费税的出口退税消费税优惠政策消费税的纳税人消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。“境内”是生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。消费税税目（一）、烟：包括卷烟、烟丝以及雪茄烟（二）、酒及酒精：包括粮食白酒、薯类白酒、黄洒、啤酒、其他酒、酒精（三）、化妆品注意：不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等（四）、贵重首饰及珠宝玉石（五）、鞭炮、焰火注意：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线消费税税目（六）、成品油本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。（七）、汽车轮胎（八）、摩托车轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮)（九）、小汽车消费税税目十）高尔夫球及球具征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。消费税税目（十二）游艇艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板1免税–（1）销售柴油免税。–（2）购进柴油免税。–（3）汽油免税。–（4）乙醇汽油的变性燃料乙醇免税。消费税的优惠政策–（5）石脑油免税。–（6）航空煤油暂缓征税。–（7）出口卷烟免税。–（8）轮胎免税。–（9）对调味料酒不征收消费税。消费税的优惠政策2进口免税–（1）外交物品免税。–（2）边贸商品免税。–（3）赠送物资免税。–（4）残疾人物品免税。–（5）科研教学用品免税。消费税的优惠政策–（6）接受捐赠免税。–（7）捐赠救灾物资免税。–（8）保税区进口自用货物免税。–（9）转口贸易免税。–（10）进口商品免税。–（11）进口文物免税。消费税的优惠政策3减税–从2004年7月1日起，对生产销售达到相当于低污染排放限值（欧洲III标准）的小汽车，按法定税率减征30%的消费税。消费税的优惠政策4出口退（免）税–（1）出口免税。–（2）特定出口货物免税。–（3）特殊纳税人免税。–（4）高税率货物和贵重物品退税。–（5）自营或委托出口免税。–（6）收购国产货物出口免税。消费税的优惠政策–（7）免税店销售国产货物退免税。–（8）出口机电产品退免税。–（9）保税区出口货物退免税。–（10）外贸企业委托加工出口产品退税。–（11）运入出口加工区内货物退税。–（12）出口加工区内货物免税。消费税的优惠政策–（13）出口企业退税。–（14）加工贸易出口退税。–（15）外贸企业出口退税。–（16）样品、展品出口退税。–（17）视同自产货物退税。–（18）使（领）馆购买中国物品退免税。5先征后返消费税的优惠政策4.2.1外购已税消费品连续生产应税消费品的纳税筹划–1）外购已税消费品扣税范围–2）外购已税消费品的纳税筹划–3）外购已税消费品连续生产应税消费品应注意的问题4.2.2自制应税消费品用于“其他方面”的纳税筹划4.2.3兼营不同税率应税消费品的纳税筹划–1）兼营不同税率应税消费品征税的规定及筹划–2）兼营不同税率应税消费品筹划应注意的问题4.2企业生产经营过程中的纳税筹划4.2.1外购已税消费品继续生产应税消费品的纳税筹划(一)应税消费品原料取得方式的纳税筹划(二)外购应税消费品其他因素的纳税筹划根据税法规定，用自产的应税消费品继续生产应税消费品，在生产领用应税消费品的环节不缴纳消费税；用外购的已税消费品继续生产应税消费品，可以扣除当期生产领用部分的已纳消费税税款。扣除范围包括：(1)外购已税烟丝生产的卷烟；(2)外购已税化妆品生产的化妆品；(3)外购已税金银首饰及珠宝玉石生产的金银首饰及珠宝玉石(改在零售环节纳税的金银首饰除外)；(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；(5)外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；(6)外购已税摩托车生产的摩托车；(7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(8)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；(9)外购已税实木地板为原料生产的实木地板；(10)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；(11)外购已税润滑油为原料生产的润滑油。对于允许扣除外购已税消费品继续生产应税消费品的产品来说，用自产的应税消费品连续生产应税消费品不用缴纳消费税，用外购的已税消费品连续生产应税消费品可以扣除生产领用部分已纳的消费税税额，所以，两种连续生产的税负基本相同，企业在这两种生产方式之问可以根据其他因素进行选择．但对于酒类产品而言，用外购酒及酒精连续生产时由于不得抵扣已纳消费税，其税收负担将大于用自产酒及酒精连续生产酒的税收负担。同时，外购原料已纳消费税税额转为原材料成本，也减少了企业利润．4.2.2自制应税消费品用于“其他方面”的纳税筹划1.法律规定工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算缴纳消费税。税法规定，计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计价格纳税。目前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。按组成计税价格计算纳税。其公式为：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×适用税率筹划思路由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。筹划思路（续）按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、车间经费、企管费均要通过一定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品中分配，因此通过计算就能达到少纳税的目的。筹划思路（续）只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多地费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价格缩小，使自用产品应负担的消费税也相应地减少。案例哈维亚（连州）饮品有限公司按统一的原材料、费用分配标准计算企业自制自用产品成本为20万元，成本利润率25％，消费税税率10％，共组成计税价格应和应纳消费税计算如下：组成计税价格＝成本20万元×（1＋成本利润率25％）÷（1－消费税税率10％）＝27.83（万元）应纳消费税＝27.83万元×10％＝2778（万元）[筹划分析]哈维亚（连州）饮品有限公司采用降低自制自用产品成本办法，成本为10万元时，其组成计算价格和应纳消费税计算如下：组成计税价格＝（1000000＋1000000×25％）÷（1－10％）＝13.89应纳税额＝13.89×10％＝1.389少纳消费税2.778－1.389＝1.389（一）政策依据与筹划思路兼营销售的税收筹划消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：销售种类销售数量（瓶或盒）销售单价（元/瓶或元/盒）适用税率（%）粮食白酒150003020%药酒100006010%礼盒10008520%请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划2.案例解析如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为：粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变，只考虑从价定率部分厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划粮食白酒：30×15000×20%＝90000（元）药酒：60×10000×10%＝60000（元）礼品套装酒：85×1000×20%＝17000（元）合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）单独核算比未单独核算可节税：227000－167000＝60000（元）厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品系列化妆套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口红一支（20元）护肤护发品系列面霜一瓶（30元）洗发香波一瓶（15元）香皂一块（5元）化妆工具：唇刷及眼影刷各一支（共25元）包装材料：纸盒、彩带（共5元）化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划2.筹划思路如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为：（25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为：（25＋10＋20）×30%＝16.5（元）每套化妆品套件可节税：40.5－16.5＝24（元）厦门大学财政系（三）分析评价兼营行为的税收筹划企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率。利用该种筹划方法需要注意的问题：厦门大学财政系4.3.1利用关联企业转让定价进行纳税筹划–1）关联企业转让定价筹划的应用–2）关联企业转让定价筹划应注意的问题4.3企业销售过程中的纳税筹划关联企业转移定价的纳税筹划关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。北京一化妆品厂为了减少税赋，利用关联企业的转移定价原理成立一家属于自己的销售公司。工厂把生产的化妆品以低价销售给销售公司，以减少工厂的应纳消费税税额。原来一套组合化妆品对外销售不含税价格为300元，产品销售成本为100元，按税法规定直接销售应纳消费税90元（化妆品消费税税率为30％）。现以150元的价格先销售给销售公司，然后再由销售公司以300元的价格销售给客户，这样只需缴纳45元的消费税。一年下来，用这种方式