浅谈企业全面预算管理的实施-论文

浅析企业全面预算管理的实施摘要随着时代的发展，企业预算管理在西方国家已得到不断地丰富与完善，很多跨国公司都以预算作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。我国对全面预算管理的研究和实践只是近些年才开始。虽然有不少企业推行了预算管理制度，取得了一定的成效，但是有相当一部分企业实施效果不理想，主要原因是企业在推行全面预算管理时还存在很多问题。如何更好的发挥预算管理的作用，成为理论与实际工作者急待解决的课题。本文以我国企业预算管理过程中存在的问题为切入点，就如何实施构建全面预算管理进行了初探。文章首先对全面预算管理的基本概念进行阐述，扫除人们对全面预算管理认识上的误区。同时阐述了全面预算管理在当今企业的重要性和必要性，并通过对我国企业全面预算管理存在的问题进行简单分析，提出应如何实施全面预算管理，进而全面提升企业预算管理水平。本文共分为四部分，从预算管理的相关定义入手，对全面预算管理进行探讨与分析，针对企业在实施全面预算管理过程中出现的问题提出相应的解决方案。第一部分介绍了本文的选题动机和研究意义，阐述了全面预算管理的相关定义。第二部分对我国企业实行全面预算管理的现状进行了分析，从认识上的误区，预算组织机构设立中存在的问题、预算管理各环节存在的问题、预算激励方式和预算管理模式等几个方面揭示了在实施全面预算管理过程中出现的问题。第四部分针对上述问题提出了如何实施全面预算管理，即从设置完善的全面预算管理机构，构建完善的全面预算管理流程，建立完善的考核体系和实行预算激励，根据企业生命周期选择预算管理模式四个方面提出了相应的实施措施。第五部分总结全文。关键词：全面预算预算管理全面预算管理预算实施浅析企业全面预算管理的实施目录摘要一、全面预算管理概述（一）全面预算管理概述（二）全面预算基本内容与管理机构（三）全面预算管理的必要性与作用（四)全面预算管理遵循的原则二、企业实施全面预算管理的现状与问题（一）预算管理的现状（二）我国企业全面预算存在的问题三、企业应如何实施全面预算管理（一）设置完善的全面预算管理机构（二）构建完善的全面预算管理流程（三）建立完善的考核体系和实行预算激励(四)根据企业生命周期选择预算管理模式四、企业实施全面预算案例五、结论参考文献浅析企业全面预算管理的实施浅谈企业全面预算管理的实施引言：全面预算管理是近年来国内一些企业普遍推行并行之有效的企业管理方法之一，是成功企业管理的经验总结，也是现代企业的一种管理机制。它是按照企业制定的发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套完整的、科学的数据处理系统。全面预算管理在企业中的推行，不仅可以在一定程度上防范风险，促进计划工作的开展与完善，还可以进一步加强部门间的合作与交流，因而越来越受到企业的高度重视。2006年底，财政部颁布新《企业财务通则》，明确提出了企业实施全面预算管理的总体目标，为全面预算管理的实施提供了制度性指南。一、全面预算管理概述自20世纪20年代，全面预算管理在美国通用电器公司、杜邦公司和通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成为大型现代工商企业的标准作业程序。它从最初的计划、协调生产发展成为现在的具有控制、激励和评价等功能的一种综合的贯彻企业战略方针的经营机制，处于企业内部控制系统的核心位置。著名管理学教授戴维·奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。我国现已加入WTO，为更好的应对参与国际化竞争的挑战，降低经营风险，规范企业管理，我国理论界和实务界对企业预算管理问题给予了特别的关注。近年来，结合我国企业的实际，他们不断深化和发展了全面预算管理的思想和方法。（一）全面预算管理的基本概念及特征在理论著作中，有一种观点认为，把企业全部经济活动过程的正式计划用数量和表格形式反映出来，就叫做“全面预算”。也就是说，全面预算是企业总体规划的数量说明。还有一种观点认为，企业的全面预算称为利润计划，是企业对未来一定时期内经济活动的各个方面、各个阶段预算的综合。“全面”也存在两方面的含义：①预算管理贯穿公司业务活动的全部过程，是以公司的发展战略、中长期规划及年度经营计划为基础的预算管理；②预算管理需公司上下所有员工的共同参与，而不仅仅是财务人员的事情。综上所述，我们认为，全面预算是在未来一定时期内，为了实现企业目标而制定规划的量化说明，是为了落实公司战略而采取的措施。那么，全面预算管理就是围绕预算而展开的一系列管理活动，包括预算的编制、预算的执行、预算的分析、预算调控和预算考评等多个方面。(二)全面预算的基本内容与逻辑体系1.全面预算的基本内容全面经营预算的基本内容：以生产企业为例。全面经营预算主要由两部分构成：一是有关生产经营活动的预算；二是有关财务状况的经营成果方面的预算，成本及费用预算等。这类预算涉及企业未来一定期间（预算期）的收入，成本和利润，使整个经营预算的重要组成部分。有关财务状况和经营成果方面的预算也叫财务预算，主要包括现金预算、预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表等。这类预算涉及企业未来一定期间（预算期）的财务收支、财务成果、财务浅析企业全面预算管理的实施状况和资产、负债、所有者权益的增减变动情况与结果，是企业全面经营预算中不可缺少的另一组成部分，预算的具体内容因企业不同而略有差异，但作为一个完整的预算体系通常是由销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、资本支出预算、其他现金收支预算、现金预算、预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表等。2.全面预算的管理机构全面预算管理机构是在公司管理过程中起着主导作用的集合体，也是全面预算管理运行的主体，既包括在预算管理过程中负责预算决策、组织、审批和监控的有关机构，也包括在预算管理过程中负责预算编制、执行、控制和分析的有关部门。一个公司的全面预算管理组织体系通常包括预算审批机构、预算决策机构、预算组织机构、预算执行机构和预算控制机构等五大系统，具体情况如下图所示：全面预算管理组织体系（三）全面预算管理的必要性与作用全面预算管理在企业中的推行，不仅可以在一定程度上防范风险，促进计划工作的开展与完善，还可以进一步加强部门间的合作与交流，因而越来越受到企业的高度重视。1、可以帮助企业改善未来的经营状况。通过编制预算，许多潜在的困难能尽可能地事先预见，从而防患于未然，帮助企业改善未来的经营状况，降低经营风险。2、是市场经济下衡量企业业绩的标准。使用历史数据评价业绩，存在着两个不足：一是在市场经济情况下企业竞争、经济形势和其他因素日益变化，使得现在与过去业绩之间缺乏可比性；另一个不足是将来的一些机会因过去不存在而可能被忽视。使用预算可提醒企业经营者考虑在新的市场环境中可能产生的收入，成本和利润。因此依据新的情况所做的预算作为评价管理业绩的标准，更能反映企业的经营管理水平。3、能加强企业内部各部门之间相互协调和沟通。通过预算可以促使各部门不仅考虑本部门的工作目标，还要考虑各个部门及公司总体间方方面面的关系；通过预算可以使每个部门、每个员工知道自己在一系列配套计划中的工作目标，浅析企业全面预算管理的实施可以促进企业各部门间相互协调与沟通，从而提高公司的工作效率。二、我国企业全面预算管理现状与问题（一）我国全面预算管理现状全面预算的概念和理论是从20世纪80年代改革开放后进入我国的，近20年的时间里，全面预算管理在我国大多数企业中并没有得到真正的推广，而且由于对全面预算管理理解的片面性和缺乏处理实务的经验，即使在实行全面预算管理的企业中，也未能取得预期的效果。（二）我国企业全面管理存在的问题1.企业实行全面预算管理的目的不明确，缺乏战略导向性。在没有企业战略的环境下做预算管理，不可避免地会重视短期行为，忽视长期目标，使短期的预算指标与长期的企业发展战略难以融合适应，各期编制的预算衔接性差，各年度、季度和月份预算的推行无助于企业长期发展目标的实现，这样的预算管理难以取得预算效果。长期以来企业的预算目标与企业经营者的任期考核目标相一致，不可避免地出现经营者在任期突击利润现象，例如某企业主营业务较差，而通过出售优质资产或股份获取收益完成目标利润，其“资本运作”往往与企业中长期战略规划严重脱节。2．缺乏有效的激励配套措施。执行结果的考评和激励是全面预算管理中的重要一环。实际执行结果却表明很多企业认为预算的调整对职工积极性并没有明显的影响，从中可以看到预算执行的奖惩不够明确及约束不严，职工对于自己的行为与指标的关系，对于完成指标与获得奖惩的认识不明确。这样就无法实现全面预算管理的激励作用。3.盲目照搬照套预算管理模式。近年来我国的“全面预算热”，以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模式也相继出现。很多企业的高层领导，对预算管理的认识仅仅停留在“目标利润——目标成本管理”上，纷纷效仿山东华乐集团的以目标利润为导向的预算管理模式。不可否认，山东华乐集团摸索出了行之有效的预算管理模式，具有一定的借鉴意义。但是，不同企业在不同时期的发展战略不同，所面临的风险也各异，采用适合自身特点和发展阶段的预算管理模式才是企业的正确选择。4．全面预算管理缺乏组织体系保障。全面预算一般应建立最高管理机构预算管理委员会，在企业法定代表人或董事会领导下工作。而我国大多数企业没有预算管理委员会，预算的编制和执行由财务部门负责。这一方面降低了预算的权威性，影响预算的执行；另一方面也降低了预算的独立性。另外，在预算管理机构的组成上应增加销售部门的人员，这样才能使预算与瞬息万变的市场相适应。在预算执行中，中国企业一方面由于财务部门了解企业预算的制定情况，另一方面，由于会计的职能而掌握企业经济活动中各种预算项目的实际情况，因此成为预算执行情况的首选跟踪调查机构。可见中国企业中的全面预算管理负责机构仅在预算编制中发挥作用，在执行过程中作用不大，这种情况不利于当期预算的有效执行和以后预算的科学制定。5．全面预算松弛，预算指标有效性差。在预算管理中，信息不对称是指下级管理者拥有与预算相关的信息而上级管理者不拥有，这种不对称表现在预算编制和预算执行过程中。下级参与预算的编制使得上级有机会了解各部门的真实情浅析企业全面预算管理的实施况，接触到各部门的一些私有信息，但这种接触通常还不是直接的。下级管理者凭借自己的信息优势，自然会利用参与预算的机会，建立较为松弛的预算。这就是预算管理中由于信息不对称产生的道德风险和逆向选择问题。6．预算控制和考评机制不健全。企业以企业总预算为主，缺乏各责任中心的分解数据，导致后期无法分别监控。预算管理手段还不先进，管理制度不完善，缺乏明确的预算执行流程及有效的监控措施，以事后控制为主，缺乏事前、事中控制。预算分析仅限于财务数据对比，缺乏业务部门的参与，缺乏问题的原因剖析、改进方案的追踪反馈等。薪酬激励与公司预算目标不匹配，另外在考核时，被考核方过多地强调客观因素对绩效的不利影响，故意回避主观方面的原因。考核方有时根据自己主观判断人为调整指标，考核的刚性差，挫伤了被考核方的利益，影响了预算的约束和激励作用。三、企业如何实施全面预算管理基于我国企业实施全面预算管理的现状和存在的问题。为确保全面预算管理的有效实施和管理作用的充分发挥，企业在实行全面预算管理的过程中应采取的一定措施。（一）设置完善的全面预算管理机构全面预算管理机构是在公司管理过程中起着主导作用的集合体，也是全面预算管理运行的主体，既包括在预算管理过程中负责预算决策、组织、审批和监控的有关机构，也包括在预算管理过程中负责预算编制、执行、控制和分析的有关部门。一个公司的全面预算管理组织体系通常包括预算审批机构、预算决策机构、预算组织机构、预算执行机构和预算控制机构等五大系统。其中，预算控制机构负责对企业预算的全过程进行监督控制，以确保预算的合理编制、有效执行、严格控制、及时分析和正确考评，通常包括监事会、内部审计、财务管理、会计核算、人力资源管理等有关机构。预算控制机构的职责如