湘潭XX混凝土公司纳税评估案例竞赛

制作单位：XXX国税局演示：XX一、企业基本情况介绍二、案头分析三、评估约谈四、实地核查五、评估处理六、数据还原七、税收风险管理与建议湘潭XX混凝土有限公司成立于2011年6月份，为增值税一般纳税人，经营范围为混凝土的制造和销售。该公司拥有“三一重工HZS120”2条生产线。按简易办法征税，2014年7月1日前征收率为6%，进项税额不得抵扣。该纳税人的增值税和企业所得税均在国税缴纳。采集第三方数据与企业申报数据一并分析。对策1、财务报表及申报资料分析收入、成本、毛利率配比分析（表一）项目2013年1月-6月2014年1月-6月变动额变动率收入成本弹性变动比率主营业务收入7904480.4912134044.054229559.653.51%74.54%主营业务成本7012071.4412045784.945033713.571.79%毛利额892409.0588259.11-804153.9-90.11%毛利率11.29%0.73%-19%-93.53%1、收入、成本、毛利率配比分析通过对表一进行配比分析，有二个指标异常，收入成本弹性变动比率为0.75直接提示异常，毛利率变动比率为-0.94，提示异常。2、采集第三方数据分析注：数据来源：上市公司年报表二：2014年上市公司混凝土业务经营情况（横向比较）毛利率2014年2013年增减中国建材26%28.55%-2.55%华润水泥22.40%25.20%-2.80%金隅股份11.71%13.28%-1.57%华新水泥20.86%23.94%-3.08%江西水泥19.28%23.91%4.63%宁夏建材34.31%31.86%2.45%山水水泥---塔牌集团23.73%24.66%-0.93%祁连山22.34%19.64%2.70%分析：2014年全国九大上市公司混凝土上半年平均毛利率为22.58%，而该纳税人2014年1-6月毛利率为0.73%，低于同行业上市公司96.77%。月份湘潭XX混凝土公司A公司用电量收入税额用电量收入税额1271661883783.211302748241.334924132.552954482367301028397.1661703.832426.43242643.414558.63120594411735.85264706.227716.612771661.23166299.7423833883534.2553012.0650601.135060113.1303606.85296762513575.47150814.535496.843549683.962129816250841413014.1584780.8517016.741701674.43102100.5合计1545481213404472804418149918249908.71094995折合每度电178.514.711100.556.03表三：2014年电量使用情况从电力公司调取的耗电情况与本地区同行业A公司相比（横向比较）能耗分析测算表三提示与A公司用电量比较，每度电产生的收入相差22.04元，相差28%，增值税差1.32元，相差28%。能耗分析测算按照市局商品混凝土评估模型提供的参考值，目前我市混凝土每方耗电量预警值上限为2.8KW，A公司每方混凝土耗电量也为2.8KW，通过对表三的耗电分析，2014年1-6月耗电154548KW，测算其产量为154548KW/2.8（KW/立方）=55195.71方混凝土。能耗分析测算2014年混凝土市场平均单价在280元/方左右，产量乘以单价为企业的测算销售额，测算不含税销售额为14579998.87元，与企业申报的主营收入相差2445954.82元。评估人员通过以上综合分析，初步确定企业存在以下疑点：1、收入成本弹性变动比率为75%，2014年1-6月成本增长幅度高于收入增长幅度，可能存在隐匿收入，虚列成本的行为。2、毛利率远低于同行业，在收入大幅增长的前提下，毛利率与上年相比较，下降幅度为93.53%，可能存在隐匿收入、虚列成本的嫌疑。评估人员通过以上综合分析，初步确定企业存在以下疑点：3、通过能耗分析，以及与A公司比较，测算的销售额大于企业的申报数据，可能存在隐匿收入的嫌疑。评估人员通过以上综合分析，初步确定企业存在以下疑点：4、该公司主要的原材料为水泥、河沙、卵石等，应核实其业务及取得发票的真实性，应结合企业账务，用投入产出法，测算企业配比是否正常。评估人员通过以上综合分析，初步确定企业存在以下疑点：根据上述疑点内容.评估人员依照规定的程序，向企业发出了《税务约谈通知书》，对该公司的相关人员进行了税务约谈，列出了要求核实的问题：1、企业解释收入与成本不配比的原因可能是2014年上半年原材料价格上涨，同期商品混凝土价格与2013年持平，造成成本过高。解释如下：2、企业解释税务机关提供的毛利率为上市公司，上市公司的财务核算非常健全，成本控制严格，销售多为一线城市，销售价格较高，毛利率肯定会高。作为他们与上市公司肯定有差距。成本高的原因是原材料上涨，且湘潭混凝土行业恶性竞争，普遍采取压价占领市场的营销策略，造成毛利率不高。解释如下：3、企业解释耗电高原因可能是邻居交警队接了公司的电，附近村民有时可能偷企业的电，生产线有时空转耗电；抽水用电、办公和生活用电未进行准确划分。解释如下：解释如下：4、企业可保证取得的原材料发票真实，经过2013年稽查局检查账务时，发现公司取得500多万的虚假发票，公司损失效大，牢记教训，并要求财务往后严格核实发票真伪。根据案头分析结果和约谈情况，评估人员认为对疑点解释不充分、须下户进行详细调查，评估人员依照程序，向风险管理办公室提请《公务进户审批单》，并向企业下达了《纳税评估实地调查通知书》对企业进行实地核查。该企业2014年1-6月份耗用水泥8736.77吨、耗用卵石61896.8吨、耗用砂子41164.29吨、支付运费1394000元，主要产品规格为C25和C30两种，平均销售单价为280元/方。按照企业自己提供、经评估人员实地测算、及评估模型提供的参照值，每立方混凝土约重2.4吨，河沙卵石占77.5%，水泥占12%，水占6.5%，粉煤灰占3.7%，膨化剂占0.3%，各项指标根据用途不同有±3%的变化。企业每生产一方混凝土平均耗用水泥0.29吨，耗用砂卵石1.86吨。企业每生产一方混凝土平均耗用水泥0.29吨，耗用砂卵石1.86吨。77.5%12.0%6.5%3.7%0.3%水泥12%水6.5%粉煤灰3.7%膨化剂0.3%河沙卵石77.5%每立方混凝土：序号测算指标总耗用量（吨、KW、元）每方耗用量（吨、KW、元/立方）总耗用量/每方耗用量＝总产量（立方）①水泥8736.770.2930126.79②砂卵石103061.091.8655409.19③电量1545482.855195.71④运输费用13940002555760能耗测算分析法投入产出法运费测算法因测算公式①与公式②③④测算的结果差别较大，经分析测算1立方米混凝土按单位耗用量，耗用砂卵石与水泥的配比为1：0.156，耗用的水泥应为103031.09×0.156=16077.53吨，企业帐载数量与之不符。经询问，企业确认大约50%的水泥未取得发票，故未入账。将公式测算①的结果剔除。经加权平均测算可生产的混凝土为（55409.19+55195.71+55760）/3=55454.97立方米;与企业1-6月份申报的主营业务收入12134044.05元相差2514438.59元。测算销售收入为55454.97×280=15527391.6元（含税）,不含税销售额为14648482.64元，根据测算的销售收入，与申报收入差异，企业终于解释确实有部分混凝土销售给湘潭县某城市生活广场房地产开发公司，由于对方目前处于停工阶段，只支付了500000万预付货款，挂其他应付款，对方没有将货款全部结清，所以就没有开票申报收入。评估人员要求企业提供与某城市生活广场房地产开发公司的销售合同，企业解释他们没有签订相关合同，凭对方的一张条子销售混凝土。鉴于此种情况，评估人员根据《增值税暂行条例》第一款第（一）项及《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第三项规定，要求企业确认收入，进行申报。企业表示愿意进行自查，对已发出的混凝土申报缴纳税款，同时企业提出原材料的耗用有3%左右的损耗，评估人员的测算结果是按理想状态测算的，与日常生产有差异。评估人员表示认同。经评估人员实地核查，结合企业的自查报告，企业赊销产品应确认当期收入的金额为2445283.02元（不含税），应补缴增值税146716.98元，应补缴第二季度企业所得税54116.5元，企业对以上评估结论无异议，按要求全部入库，并按规定缴纳滞纳金。1、收入成本弹性变动比率还原。因商品混凝土实行简易办法征收，故税负率无法还原。收入成本弹性变动比率为0.945接近于预警参数1，差异率仅5.5%。项目评估前评估后预警参数差异率1收入成本弹性变动比率74.54%94.5%100%5.5%正常2、产量还原。评估后1-6月总收入2445283.02+12134044.05＝14579327.07元（不含税）。混凝土单价（不含税）＝280/(1+6%)=264.15元;产量＝总收入/单价＝14579327.07/264.15=55193.37(立方);还原后差异率仅0.47%。项目评估前评估后预警参数差异率2产量还原（立方）45936.1955193.3755454.970.47%正常3、每度电产生的收入还原。14579327.07元÷154548KW=94.34元/度，与A公司差异率6.58%，正常。项目评估前评估后预警参数差异率3每度电产生的收入78.5194.34100.556.58%正常项目评估前评估后预警参数差异率1收入成本弹性变动比率74.54%94.5%100%5.5%2产量还原（立方）45936.1955193.3755454.970.47%3每度电产生的收入78.5194.34100.556.58%1、加强第三方信息采集监控。将企业用电量作为混凝土行业主要风险监控指标，要求企业在申报的同时报送当月用电量。耗电量超过预警参数，要求企业提供异常说明，实施动态监控，堵塞漏洞，促进征管。2、加强企业所得税管理。根据混凝土行业的原材料耗用指标配比关系，测算企业取得水泥及砂卵石的发票是否合理、测算取得的运费发票金额是否合理，保证成本列支的真实性、合法性和合理性。3、规范混凝土行业的税收管理。充分掌握该行业的经营特点、通过对主要产品的能耗、物耗等数据以及其他相关经济指标进行比较分析，推测纳税人的实际纳税能力，对企业进行科学的税收监控。