《大企业岗位风险内控应用手册》4[1]-215

1大企业岗位风险内控应用手册主表一：岗位业务索引表岗位名称业务编码岗位名称业务编码岗位名称业务编码财务会计岗A1销售业务岗A1销售审批岗A11A2A2A12A3A3A15A4A5C2A5A6C18A6A8采购业务岗B3A7A9B4A8A11B82A9A15C1A10A20E7A12A21采购审批岗B3A15B8C18A16C1税收会计岗A7A17C2B7A19C6C10B1C7C14B2C8C15B3C18C16B5存货管理岗A5D3B6A8E2B7A9E33B8B1E5C1B7E6C2D2E7C3财务管理岗A10E8C4A11E9C5A12税务管理岗F1C6A13F2C7A14F3C8A15F4C9A18F5-F13C10A19资产管理岗A16C11A20B3C12A21B64C13B4B7C14C19D1C15F4-F13E5C16人事管理岗C9行政审批岗A20C17C10A21C18C12C18C19C13C19C20C21资金预算岗B6D1E1C2D2E9风险内控岗A10D3研发部管理岗E3E1E9E2工程管理岗A45E3A6E4B3E5技术部管理岗E3E6E4E7E9E8合同法务岗A15E9成本会计岗B5说明：类代码含义A收入确认与核算模块；B成本确认与计量模块；C费用扣除模块；D资产损失申报模块；E税收优惠政策应用模块；F关联交易风险模块6大企业岗位风险内控应用手册（主表二：业务编码索引表）业务内容代码业务内容代码业务内容代码货物销售（增值税）A1资本性支出核算B3差旅费核算C18发票开具及索取A2基建、后勤、投资导致物资消耗B4会议费核算C19货物销售（企业所得税）A3材料成本计价B5水电费核算C20生产性劳务提供A4大修理费用预提B6劳务派遣人员工资福利费核算C21处理废料、残次品、边角料、材料等A5资产损失税前扣除B7借款费用核算C22收入记账A6扣除凭证备查B8资产损失申报D1收入记账A7费用票据的取得C1资产损失核算D2货物发运A8广告费用核算C2补充扣除凭证的取得D3订单与合同处理A9赞助费用核算C3残疾人职工工资发放E1收入入账A10广告费性质合规性C4所得税项目优惠E2销售定价A11广告费限额核算C5研发费用核算E37折扣折让A12手续费佣金的核算C6资源综合利用项目核算E4非货币形式销售A13手续费佣金的核算C7国产设备投资抵免税E5销售退回A14手续费佣金的核算C8资源综合利用项目核算E6价外费用A15工资薪金的核算C9高新技术企业优惠E7固定资产出售A16职工福利费的核算C10优惠备案程序E8特殊销售业务A17工会经费的核算C11高新技术企业优惠E9关联销售A18职工教育经费的核算C12同期资料准备F1混合销售与兼营A19劳动保护费的核算C13同期资料准备F2视同销售A20非生产性耗用进项税转出C14资本弱化管理F3视同销售A21销售免税货物进项税转出C15同期资料准备F4进项抵扣B1税前列支口径判断C16关联交易定价管理F5-F13进项转出B2筹建期业务招待费核算C178一、收入确认与核算环节1、主要内容。增值税对应税收入的界定为在我国境内销售有形动产、提供加工修理修配劳务及进口货物的收入，自2013年8月1日起（部分地区以试点时间为准）新增交通运输与现代服务业收入，包括8类视同销售行为。企业所得税所指的收入总额从范围看主要包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。此外，应关注两税种对征税范围的界定。收入确认与核算环节主要关注的涉税风险点包括：收入确认时点的把握（入账与申报的及时性）；收入确认的完整性（是否隐匿收入）；收入增减的真实性（含销售退回或折让）；收入计量是否准确；收入增减的账务处理；发票开具与管理规范性；不同结算方式对收入确认与核算的影响；所得税与增值税对于收入确认时间、确认条件、视同销售政策等方面的差异；会税差异项目的调整；特殊销售项目的税务处理等，以及与上述风险环节对应的岗位设置、岗位职责、岗位风控策略、税收政策等。暂不包括房地产开发企业、非居民企业常驻代表机构与承包工程提供劳务收入等特殊收入项目。92、具体业务。本环节主要针对以下业务开展岗位风险列示与防范指引：隐匿增值税应税收入风险；虚开发票、取得假发票风险；隐匿企业所得税销售货物收入风险；隐匿生产性劳务提供收入风险；隐匿处理废料、残次品、边角料、材料收入风险；人为调节所得税收入实现时间，收入入账不及时风险；增值税收入入账不及时；货物已发出尚未确认收入；订单与合同处理风险；长期挂账影响收入的完整性；销售价格偏低且无正当理由；现金折扣误作处理；非货币形式收入未按公允价值确认；销货退回不真实或不符合规定，人为减少应计税销售收入；增值税价外费用未纳入计税；销售已使用过的固定资产业务风险；特殊销售业务风险；关联交易定价明显偏低风险；增值税混合销售与兼营行为的计量；增值税视同销售行为的收入确认；企业所得税视同销售未确认收入、未及时确认收入、未按准确金额确认收入风险等。3、相关岗位。销售业务岗；销售审批岗；采购业务岗；存货管理岗；财务会计岗；税收会计岗；工程项目管理岗；合同法务岗；财务管理岗等。4、业务分项。10风险环节业务内容风险点经手岗位岗位权责税收风险A1货物销售（增值税）隐匿增值税收入销售业务岗；存货管理岗；财务会计岗。销售人员应将合同请批、磋商、签订、执行过程的完整资料及时向财务部门传递；存货管理人员应明确发货清单内容与合同内容的一致性；财务人员应如实记录销售业务，对非货币形式的销售等特殊行为要关注收入的确认。销售人员未按规定传递原始票据，相关业务授权不明确，或缺乏相关监督控制；导致企业对无票销售的增值税收入项目进行账外核算，对非货币形式的增值税收入隐匿申报，对于销售退回、折让等项目没有按时冲减收入、成本并按规定开具红字发票销售部门明确规定销售人员业务权限，对相关原始凭证及时向财务部门进行传递；仓储、存货管理部门发货前应核对发货单、销售协议等内容，并独立向财务部门提供货物已发出的通知，便于财务部门及时跟踪相关物资的发出情况，并分析是否产生相应纳税义务，应特别关注非货币形式的销售行为是否已并计销售；财务人员应对销售退回、折让等合同后续事项作出适当的账务处理并恰当开具发票。风险控制指引相关政策法规销售部门明确规定销售人员业务权限，对相关原始凭证及时向财务部门进行传递；仓储、存货管理部门发货前应核对发货单、销售协议等内容，并独立向财务部门提供货物已发出的通知，便于财务部门及时跟踪相关物资的发出情况，并分析是否产生相应纳税义务，应特别关注非货币形式的销售行为是否已并计销售；财务人员应对销售退回、折让等合同后续事项作出适当的账务处理并恰当开具发票。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税；《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条：小规模纳税人以外的纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减；《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第十四条；《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）11风险环节业务内容风险点经手岗位岗位权责税收风险A2发票开具及索取虚开发票、取得假发票采购业务岗；销售业务岗；财务会计岗采购人员、财务人员应准确鉴别发票真伪，避免索取假发票作为抵扣凭证；销售人员、财务开票人员应严格执行开票制度规定，避免对无真实业务对应的发票进行虚开取得虚假开具的发票，开具没有真实业务对应的发票，将给企业带来严重的税收风险，导致进项抵扣、销项核算不准确，同时将受到相应的行政或刑事处罚风险控制指引相关政策法规采购人员应具备发票真伪鉴定的基本常识，财务人员及时认证取得的发票，发现异常后应及时联系客户，企业应加大对财务人员鉴别真假发票的培训力度，财务人员应及时利用税局网站查询发票真伪，并应从发票票面信息、合同内容、客户信用、客户网络信息中获取关键的可疑信息。销售人员应避免在虚构业务相关单据上签字，对高层授意的虚假业务、包括虚假合同等应保持警觉，必要时可向企业审计委员会等机构汇报情况，财务人员应严格审核某项销售业务发生的环节是否完整，相关部门的授权签字等，根据内部控制制度、发票管理规定、客户真实性、交易凭证完整性等信息判断发票开具的真实性根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条第四款规定：“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。”根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）规定：“《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。12风险环节业务内容风险点经手岗位岗位权责税收风险A3货物销售（企业所得税）隐匿销售货物收入销售业务岗；财务会计岗。销售人员应将合同请批、磋商、签订、执行过程的完整资料及时向财务部门传递；财务人员应根据经相关人员签注审批意见的销售合同的具体情况，如实从账目上反映业务发生的结果。销售业务发生后，不进行会计处理，或并未全额入账，导致所得税收入不实，引发税收风险风险控制指引相关政策法规销售业务岗要严格履行销售环节内控规定，将每笔销售业务相关的合同、票据、审批单据、定价谈判资料等及时向财务部门转送。财务管理岗要定期核实“产成品”“库存商品”“原材料”等明细账的变动情况，必要时取得销售部门、存货管理部门的支持，落实好每一笔存货的出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，重点核查是否有发货后隐匿销售收入的情况。企业所得税法所指的销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。13风险环节业务内容风险点经手岗位岗位权责税收风险A4生产性劳务提供隐匿生产性劳务收入工程部门管理岗；财务会计岗。劳务承接部门责任人要负责对劳务项目的审批把关，避免劳务或工程承包合同管理失控。财务人员要负责对劳务合同及单据的审核，对劳务收入是否滞留账外进行分析，如有嫌疑应出具相关分析报告，对收入的完整性作出职业判断。企业对外提供生产性劳务后，未取得相关合同、发票等，导致应收未收的劳务所得并未或并未全额计入当期销售收入，损耗应纳税所得额，导致纳税调整风险风险控制指引相关政策法规企业内控制度应明确规定企业承接劳务工程或劳务项目的具体规范，明确各部门及其审批人的权限，避免个别部门或个人私自以企业名义承接劳务，或暗压票据；财务会计岗结合劳务合同、劳务结算单据等，重点检查营业收入、营业成本等账户，重点核实劳务合同及结算单据是否表明全部收入已完整入账。提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。14风险环节业务内容风险点经手岗位岗位权责税收风险A5处理废料、残次品、边角料、材料等销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减、原材料、成本、费用等账户销售业务岗；存货管理岗；财务会计岗。销售业务岗：保证辅废料销售经过销售部门、存货管理部门或生产部门的审批确认，将完整的凭证单据传递于财务部门。财务会计岗：结合科目勾稽关系，确保边角料销售及时完整入账。存货管理岗：做好存货盘点、保管、台账登记等日常