企业所得税年度纳税申报表纳税调整类申报表讲解培训全文案例分析电子版

企业所得税年度纳税申报表纳税调整类申报表讲解2015年3月企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）一纳税调整明细附表总体介绍二纳税调整明细附表具体填报（差异分析、案例、填报）（一）表格架构15=1+12+2一、总体介绍A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。（二）设计思路3、优化表格设计。一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。（三）新、旧纳税调整比对1、纳税调整结构。旧：1张纳税调整表+7张相关、平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出）VS新：一级纳税调整主表1张二级纳税调整明细表12张三级纳税调整明细附表2张旧新7以公允价值计量资产纳税调整表删除附表设置，保留调整项目8广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表保留，有变动9资产折旧、摊销纳税调整明细表保留，有变动10资产减值准备金纳税调整明细表删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）11股权投资所得（损失）变动，设置投资收益纳税调整附表2、纳税调整项目。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类VS新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表进行反映（3651）增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回佣金、手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整项目新增事项：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表3、特别指出。旧：包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额）VS新：境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算。税收优惠，税收优惠相关明细表例外：加速折旧在纳税调整中进行填报二、具体填报企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）（一）A105000纳税调整项目明细表表格各项相互关系•与销售（营业）收入密切相关的项目（视同销售收入、业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除项目）•企业金融资产涉及纳税调整项目（投资收益、交易性金融资产初始投资调整、公允价值变动净损益等）•递延收益以及暂时性差异（专项用途财政性资金、资产折旧摊销）•分期收款方式销售收入、与为实现融资收益相关在当期确认的财务费用•资产减值、资产损失与特殊行业准备金1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”税AddYouritle会《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异）取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。即，入账成本：买价－已经宣告但未发放的现金股利（或－已到付息期但未收到的利息）1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”•例1：A居民企业于20X4年1月取得B居民公司30％的股权，支付价款90万元，取得投资时被投资单位净资产账面价值为360万元。假定A企业和B公司会计政策、会计期间一致，同时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资采用权益法核算。•借：长期股权投资——投资成本900000•贷：银行存款900000•长期股权投资的初始投资成本90万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额108万元（360×30%），两者之间的差额调整长期股权投资的账面价值。•借：长期股权投资——投资成本180000•贷：营业外收入180000•由于权益法核算对初始投资成本调整产生的收益18万元不作为企业所得税的应税收入，不征收企业所得税，在汇算清缴时调减金额18万元。2.“交易性金融资产初始投资调整”税AddYouritle会《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。•例2：A公司20X4年11月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付买价9元，支付交易费用10万元。不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：•借：交易性金融资产——成本9，000，000•投资收益100，000•贷：银行存款9，100，000•因税法规定与交易性金融资产有关的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支，所以“投资收益”科目借方的交易费用10万元，应在纳税申报调增本科目。2.“交易性金融资产初始投资调整”3.“公允价值变动净损益”税AddYouritle会《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值贷：公允价值变动损益（差异，调增）公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调减）贷：交易性金融资产-公允价值主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产3.“公允价值变动净损益”•例3：承上例（例2），若20X4年12月31日，A公司购入的B公司100万股股票的公允价值为1000万元。则企业应做如下会计分录：•借：交易性金融资产——公允价值变动1,000,000•贷：公允价值变动损益1,000,000•公允价值变动损益发生变动会产生暂时性差异，但公允价值变动损益不计入应纳税所得额，“公允价值变动损益”账户贷方为正，此处需调减100万元。投资初始成本的计算•取得投资时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，是否计入计税基础？•税法规定，投资资产按照以下方法确定成本：•（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；•（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。•（企业所得税法所称的符合免征条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。对连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益不符合上述免征企业所得税规定，应按规定并入应纳税所得额征收企业所得税。）投资初始成本的计算（1）A公司20X4年11月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付买价9元，其中包含已宣告未发放股息0.1元，同时支付交易费用10万元。不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产——成本8，900，000应收股利100，000投资收益100，000贷：银行存款9，100，000该金融资产计税基础应为所支付的全部价款910万元。（2）若20X4年12月31日，A公司购入的B公司100万股股票的市价为1000万元（含股息）。则企业应做如下会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动1,000,000贷：公允价值变动损益1,000,000所以在年度申报时，应调增“交易性金融资产初始投资”10万元以及调减“公允价值变动损益”100万元。（3）20X5年1月10日，B公司发放股息，企业作如下处理：借：银行存款100，000贷：应收股利100，000收到股息红利，税法上应作为投资收益；投资初始成本的计算（4）A公司20X5年4月1日将B公司发行的股票100万股以每股11元全部卖出。不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：银行存款11，000，000贷：交易性金融资产——成本8，900，000交易性金融资产——公允价值变动1，000，000投资收益1，100，000此时，税法应确认的投资收益应该是11，000，000减去资产的计税基础9，100，000，为1，900，000。从企业购入到处置该交易性金融资产，税法上应确认1，900，000+100，000的投资所得。会计上确认的投资收益为1，100，000+1，000，000-100，00=2，000，000交易性金融资产与税法的差异是暂时性差异。20X5年应调增持有收益10万，调增处置收益90万。投资初始成本的计算4.“不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”税《企业所得税法》第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。《条例》第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。《条例》第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定