新企业所得税年度申报表培训提纲全文案例分析电子版

新企业所得税年度申报表培训提纲（亳州市地方税务局）一、新企业所得税年度纳税申报表的变化为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，国家税务总局制定了企业所得税年度纳税申报表及附表，并于近日下发了《关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知》（国税发[2008]101号）。与原内资企业所得税年度纳税申报表相比，新申报表主要有以下几方面的特点和变化：1.新申报表采用的是以间接法为基础的表样设计。所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。这样的设计充分尊重了企业现实和会计人员的习惯，更符合会计实务和人们的逻辑思维方式。在会计利润的基础上计算应纳税所得额，将大大减少纳税人纳税的遵从成本，方便纳税人计算填写。2.新申报表附表数量有所减少。与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。新年度申报表与旧申报表之比较新年度申报表旧年度申报表主表主表1、收入明细表收入明细表A、普通企业A、普通企业B、金融企业收入明细表B、金融企业收入明细表C、事业单位收入明细表2、成本费用明细表成本费用明细表A、普通企业A、普通企业B、金融企业成本费用明细表B、金融企业成本费用明细表C、事业单位支出明细表3、纳税调整项目明细表纳税调整增加项目明细表纳税调整减少项目明细表4、企业所得税弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表5、税收优惠明细表免税所得及减免税明细表6、境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵扣计算明细表7、以公允价值计量资产纳税调整表8、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费支出明细表9、资产折旧、摊销纳税调整明细表资产折旧、摊销明细表10、资产减值准备项目调整明细表11、长期股权投资所得（损失）明细表投资所得（损失）明细表捐赠支出明细表技术开发费加计扣除额明细表工资薪金和工会经费等三项经费明细表坏账损失明细表（呆账准备计提明细表、保险准备金提转差纳税调整表）上述表格的变化主要是根据税收政策的变化和简化合并需要而改变的。从主表和附表以及附表与附表之间的对应关系，我们又可以把附表划分为一级附表和二级附表（二级附表对应一级附表），具体为：一级附表包括：收入类明细表、成本费用（支出）类明细表、纳税调整项目明细表、弥补亏损明细表、税收优惠明细表（一部分项目）、境外所得抵免计算明细表；二级附表包括：税收优惠明细表（一部分项目）、以公允价值计量资产纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、资产折旧、摊销纳税调整明细表、资产减值准备项目调整明细表、长期股权投资所得（损失）明细表。3.新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除。这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。4.新申报表要求境外所得应弥补境内亏损。在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：境外应税所得弥补境内亏损”。其填表说明中规定：依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。5.适应新准则新增了《以公允价值计量资产纳税调整表》和《资产减值准备项目调整明细表》。新会计准则制定的具体准则中，规定了一些以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时制定了资产减值的具体准则，这些资产的会计基础与计税基础之间会产生差异。因此，新所得税年度申报表中新增了这两个附表。《财政部、国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。新所得税法同时规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不能在税前扣除。6．新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况。按照《国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知》（国税发[2008]28号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。因此，总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。除上述变化外，主表和附表中的有些项目也有些增减，如新的资产折旧摊销表中增加了“油气勘探投资”和“油气开发投资”两项资产的调整，纳税调整项目表中项目也有所变化。新申报表还考虑了企业执行不同的会计制度的填报问题，等等。二、新申报表的法律依据是什么？（一）企业所得税法的规定第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（二）实施条例的规定第一百二十九条规定：企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。这里要说明的有六点：一是查账征收的企业填申报A表，核定征收的企业只需填申报B表，也就是说所有的企业都要进行年度申报，这一点与原规定不同。核定征收的企业如果享受减免税的，还要填写附表5。二是申报表纳税人报送新申报表时，应完整报送1张主表、11张附表，未发生表内事项的栏次可以填零。三是企业无论盈利或者亏损，都应当填报《企业所得税弥补亏损明细表》。四是税务机关检查调增的应纳税所得不能弥补亏损问题。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发[1997]191号）规定：“对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给以处罚。其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。”这个文件是指企业进行汇算清缴后，税务机关检查调增的应纳税所得不能用于弥补以前年度亏损，应在检查后按相关规定处理。对于企业在汇算弥补亏损时，根据法律法规规范性文件的相关规定自行调整的数额，可用于减少应弥补的亏损额和调增可用于弥补亏损的所得额。五是有关联业务往来的企业要同时报送《企业年度关联业务往来报告表》。共9张表，见国税发〔2008〕114号。法律依据：企业所得税法第四十三条第一款规定，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送企业年度关联业务往来报告表。六是要求企业采用电子申报，这样既方便企业会计人员更改、打印，又方便税务机关审核。三、年度申报表填写顺序建议A表利润总额计算附表1、2附表5、7—11附表3A表应纳税所得额计算，附表4判断是否小型微利企业是否调整附表5附表6A表应纳税额计算和附列资料四、年度申报表填写举例（一）某股份公司2000年2月注册成立，系增值税一般纳税人，现在执行企业会计准则。适用的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额（可结转以后年度弥补的亏损额）为－40万元，“递延所得税资产———亏损”科目余额10万元。2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。2.发生营业外收入200万元，系2008年1月1日投资利达公司3000万元，占利达公司股本的40%，利达公司2008年1月1日可辨认净资产公允价值为8000万元，采用权益法核算。2008年度利达公司实现净利润250万元，两单位采用的会计政策相同。2006年12月31日投资振兴公司1000万元，占振兴公司实收资本的3%，采用成本法核算，2008年4月振兴公司决定分配红利100万元，5月份收到，2008年12月以1020万元的价格把对振兴公司的投资对外转让。2008年度债券利息收入180万元，其中国债利息收入50万元。3.发生销售费用1500万元，其中广告费和业务宣传费1200万元。4.发生管理费用1600万元，其中新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用560万元(符合税法加计扣除的条件)，业务招待费用100万元。5.发生财务费用377万元，其中支付向其他企业借款2000万元一年的利息180万元，同期银行贷款利率为6%。6.发生营业外支出150万元，其中公益救济性捐赠支出90万元(公益救济性捐赠符合捐赠的税法条件)，赞助支出55万元，税收滞纳金1万元，罚款支出2万元，违约金支出2万元。7.购置安全生产专用设备，价款200万元。(符合优惠目录)⒏2008年底固定资产账面余额4000万元（见下表），本期折旧465万元，其中电子设备账面余额1200万元，本期会计折旧240万元，税收折旧400万元，其他固定资产的会计折旧与税收折旧不存在差异，假定2008年以前不存在资产折旧、摊销纳税调整项目。项目账面余额本期会计折旧房屋建筑物2000100办公家具50050汽车30075电子设备1200240合计4000465⒐2008年企业从业人数（全年平均人数）300人，资产总额（全年平均数）24000万元。⒑2008年度已预缴企业所得税2万元。试填年度申报表。C:\DocumentsandSettings\Administrator\桌面\企业所得税年度申报\考试--电子申报表.xls计算应纳税所得额、应纳税额和应补税额如下：会计利润＝7800+（3+20+100＋180）[phone]－1600－377－150＝723（万元）。应纳税所得额、应纳税额和应补税额计算的步骤：1.收入总额＝7800＋23+180＝8003（万元）；（200万元按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益不作为收入）2.不征税收入为0；3.免税收入50+3=53万元；4.各项扣除＝3900＋53＋1470＋1819＋317＋88.76+160＝7807.76（万元），其中销售成本3900万元，城建税和教育费附加53万元，销售费用1470万元[1500－（1200－7800×15%）]，管理费用1819万元[1600＋560×50%－（100-7800*0.005）]，财务费用317万元[377－（180－2000×6%）]，营业外支出88.76万元[150－（90－723×12%）－55－3]，加速折旧160万元；5.允许弥补的以前年度亏损40万元；6.应纳税所得额＝8003－0－53－7807.76－40＝102.24（万元）；7.应纳所得税额=102.24×25%=25.56(万元)8.减免税额为0；9.抵免税额＝200×10%＝20（万元）；10.应纳税额＝25.56－20＝5.56（万元）。11.应补税额=5.56-2=3.56（二）接上例，假如例（一）第2项，再加上一条：2007年度按税法计算的投资转让损失有60万元未弥补。《国家