新企业所得税年度纳税申报表培训班全文案例分析电子版

新企业所得税年度纳税申报表培训班浙江金瑞税务师事务所方东标掌握新企业所得税申报表的主要内容；正确填写2008年企业所得税申报表；熟悉2008年的企业所得税最新法规。一、企业所得税申报概述申报依据：中华人民共和国企业所得税法（8章60条）中华人民共和国企业所得税法实施条例（8章133条）财政部国家税务总局规范性文件企业财务通则、企业会计准则、制度企业所得税申报概述申报方法—直接法、间接法申报作用—纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评估的凭证;税收政策的体现;申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整尊从会计核算，方便会计人员填报体现管理基础，便于核实税基会计与税法结合，便于税企业申报信息化企业所得税申报概述工商一级附表金融主表事业二级附表申报组成—查帐征收核定征收—定率征收清算申报关联企业国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发〔2008〕88号文件：第一部分：企业所得税申报表全主表内容本表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。第一部分：企业所得税申报表主表内容一、会计利润总额二、应纳税所得额计算三、应纳税额计算四、附列资料第一部份利润总额1一、营业收入（填附表一第2行）2减：营业成本（填附表二第2行）3减：营业税金及附加4减：销售费用（填附表二第26行）5减：管理费用（填附表二第27行）6减：财务费用（填附表二第28行）7减：资产减值损失8加：公允价值变动收益9加：投资收益10二、营业利润11加：营业外收入（填附表一第17行）12减：营业外支出（填附表二第16行）13三、利润总额（10＋11－12）第二部份应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（填附表三第55行第3列）15减：纳税调整减少额（填附表三第55行第4列）16其中：不征税收入（附表三第14行第4行）17免税收入（附表五第1行）18减计收入（附表五第6行）19减、免税项目所得（附表五第14行）20加计扣除（附表五第9行）21抵扣应纳税所得额（附表五第39行）22加：境外应税所得弥补境内亏损（附表六第7行，当第13+14-15行≧0时，本行=023纳税调整后所得（13＋14－15＋22）24减：弥补以前年度亏损（填附表四第6行第10列）25应纳税所得额（23－24）第三部份应纳税额计算（1/2）26税率（25%）27应纳所得税额（25×26）28减：减免所得税额（填附表五第33行）29减：抵免所得税额（填附表五40行）30应纳税额（27－28－29）31加：境外所得应纳所得税额（填附六第10列合计）32减：境外所得抵免所得税额（填附表六第17列）33实际应纳所得税额（30＋31－32）第三部份应纳税额计算（2/2）34减:本年累计实际已预缴的所得税额35其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额36汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额37汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额38合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例39合并纳税企业就地预缴的所得税额40本年应补（退）的所得税额（33－34）第四部份附列资料41以前年度多缴的所得税额在本年抵减额42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额二、应纳税所得额调整（附表三）根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”填报纳税人按照会计制度核算与税收规定不一致的，应进行纳税调整增加、减少项目的金额。（一）收入类调整项目1/31．视同销售收入（填写附表一）2．接受捐赠收入3．不符合税收规定的销售折扣和折让4．未按权责发生制原则确认的收入5．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益6．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（一）收入类调整项目2/37．特殊重组8．一般重组9．公允价值变动净收益（填写附表七）10．确认为递延收益的政府补助11．境外应税所得（填写附表六）12．不允许扣除的境外投资损失（一）收入类调整项目3/313．不征税收入（填附表一[3]）14．免税收入（填附表五）15．减计收入（填附表五）16．减、免税项目所得（填附表五）17．抵扣应纳税所得额（填附表五）18．其他，搬迁收入※收入相关政策《企业所得税法》第六条列举九项收入和第七条三项不征税收入《条例》第二节规定：明确了收入的货币形式和非货币形式范围，其非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。国税函[2008]875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]828号国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知1、视同销售收入税法规定：1、条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、国税函[2008]828号国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知老税法规定：财税字【1996】第079号《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。视同销售收入-非货币性交易会计规定：（准则）（例）税法规定：条例第二十五条、国税函[2008]828号增税视同销售收入-货物、财产、劳务视同销售收入国税函[2008]828号文件的理解纳税调整方法及填表原理2、接受捐赠收入及捐赠支出一、接受捐赠收入会计规定：准则税法规定：条例26二、捐赠支出会计规定：准则税法规定：条例25，53举例3、折扣销售、销售折扣、折让会计规定：准则税法规定：国税函[2008]875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复国税函（1997）472号规定如2/10，1/30，0/60；商场折扣开票行为4-1、让渡资产使用权收入会计规定：收入准则第四章、解释1税法规定:条例18、19、20条、47条国税发【1997】第191号《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》：纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。例：租金支出、收入的税务和会计处理A公司将一栋闲置的房产出租，年200万元，租期是5年(2008年7月1日至2013年6月30日)，合同约定收款时间为2008年7月1日（税费略）。若A公司将一栋闲置的房产出租，年200万元，租期是5年(2008年7月1日至2013年6月30日),合同约定收款时间为2013年6月1日（税费略）。B公司因生产经营需要某公司租入一套设备，一次支付3年的租金36万元(2008年1月1日至2010年12月31日)，合同约定2008年1月1日一次性支付租金并取得发票；若B公司因生产经营需要某公司租入一套设备，一次支付3年的租金36万元(2008年1月1日至2010年12月31日)，合同约定2010年12月1日一次性支付租金并取得发票；让渡资产使用权收入的利息收入、租金收入等在企业所得税法中存在破坏权责发生制原则、收入支出不对等。考虑便于税收的征管。4-2、分期确认收入会计规定：准则税法规定：条例23条实例5-8、投资收益5．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益6．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益7．特殊重组8．一般重组5-8、投资收益一、新准则投资种类及涉税长期股权投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售的金融资产二、企业会计制度短期投资长期股权投资长期债权投资长期股权投资会计与税法差异1、初始计量与计税基础会计规定：税法规定：实例一般重组（同一控制下）：例1初始投资：例2，例3长期股权投资会计与税法差异2、后续计量与计税基础会计规定：税法规定：实例：例2，例3持有收益未分红转让股份重复征税国税发（2000）118号，国税函（2004）390号。长期股权投资会计与税法差异3、关于投资损失跨期税前扣除的规定国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知国税函〔2008〕264号9、公允价值变动净收益交易性金融资产会计与税法差异会计规定：准则：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。企业会计制度：税法规定：例10、确认为递延收益的政府补助第11行“10.确认为递延收益的政府补助”：填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上计入递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的差异应进行纳税调整的数据会计准则：政府补助几种形式的会计与税务处理。（二）扣除类调整项目（附表三）1、总体扣除原则：实际发生的原则相关性原则合理性原则权责发生制原则划分收益支出和资本性支出的原则合法性原则（二）扣除类调整项目（附表三）2、具体扣除调整项目（1）视同销售成本（2）工资薪金支出（3）职工福利费支出（4）职工教育经费支出（5）工会经费支出（二）扣除类调整项目（附表三）（6）业务招待费支出（7）广告费与业务宣传费支出（8）捐赠支出（9）利息支出；例（10）住房公积金；（11）罚金、罚款和被没收财物的损失（二）扣除类调整项目（附表三）（12）税收滞纳金（13）赞助支出（14）各类基本社会保障缴款（15）补充养老保险和补充医疗保险（16）加计扣除（17）其他：管理费问题，佣金企业所得税若干政策问题（讨论稿）解读（三）资产类调整项目存货成本财产13号令损失固定资产折旧生物性资产折旧（表）长期待摊费用无形资产摊销投资转让、处置所得（四）准备金类调整项目坏（呆）账准备存货跌价准备持有至到期投资准备可供出售金融资产准备短期投资跌价准备长期股权跌价准备固定资产减值准备无形资产减值准备（五）其他调整房地产企业预售收计算的预计利润（解读，875号）特别纳税调整应税所得（关联文件）（说明）（附表）其他，总局问答资产负债表日后事项的税务处理总分机构征管增值税转型的主要税收政策财税[2008]170号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知