新会计准则对上市公司利润操纵行为影响的探讨

硕士学位论文论文题目（中文）新会计准则对上市公司利润操纵行为影响的探讨论文题目（英文）DiscussiononTheImpactingDonebyTheNewCAStoProfitManipulationinTheListedCompanies作者姓名李昕学院(系、部)会计学院学科专业会计学研究方向会计理论与方法指导教师余新培教授二○○七年十月1摘要2006年2月15日财政部发布了与国际会计准则趋同的新会计准则体系，新会计准则对上市公司利润操纵行为的影响引起了社会各界的广泛关注与激烈讨论。因此，本文以2006年新会计准则体系的发布为契机，通过研究新会计准则对上市公司利润操纵的影响，以会计准则制定、会计监管以及公司治理存在的问题等为主线研究上市公司利润操纵问题，其中新会计准则的制定背景、新旧会计准则对比分析等问题贯穿全文始终，最后本文得出一些有建设意义的结论，从而为我国上市公司利润操纵行为的有效遏制并且提供高质量的会计信息提供一些借鉴。本文从利润操纵与盈余管理之间的辨析开始，明确了本文所研究的利润操纵是指通过违规违法的手段弄虚作假而人为造成利润的增加或减少的行为。通过对新会计准则具体项目的研究，研究新会计准则的实施使那些传统的利润操纵手段失效，同时又为上市公司利润操纵提供了那些新的利润操纵手段。在以上研究的基础上，本文提出完善会计准则同时提高会计信息质量的一些建议。本论文包括引言在内，共分为六章。首先在引言里介绍了本文的选题背景和意义、相关文献、本文的主要研究方法以及本文的研究框架。第一章阐述了上市公司利润操纵的理论问题研究，主要包括利润操纵概念、上市公司利润操纵危害以及上市公司利润操纵产生的原因分析。第二章分析了会计准则对会计信息质量的影响。分别从两方面论述了会计准则对会计信息质量的影响。一方面，会计准则对会计信息生成具有规范和约束作用，但另一方面，会计准则制定技术的局限性制约着会计信息质量，可能引发利润操纵的产生。第三章论述了新会计准则相关项目对原有利润操纵手段的冲击，包括：压缩会计政策、会计估计变更的选择空间，新会计准则对上市公司通过关联交易进行利润操纵的遏制，对上市公司通过“挂账”进行利润操纵的遏制，对通过地方政府补助进行利润操纵的遏制，对企业通过合并报表操纵利润的遏制等。通过分析得出结论：新会计准则的颁布与实施将使得一些传统的利润操纵手段失效，本章重点突出了新会计准则对上市公司利润操纵的遏制。第四章重点介绍了新会计准则引发新的利润操纵手段，主要包括：公允价值的全面引入、债务重组与非货币性交易准则、无形资产研发费用资本化与无形资产摊销、借款费用资本化范围扩大、固定资产折旧政策和估计变更以及投资性房地产等具体准则可能成为上市公司进行利润操纵的新手段。通过分析得出结论：新会计准则在国际趋同的同时，引发了新的利润操纵空间。第五章在前面分析的基础上，就如何完善会计准则，提高会计信息质量提出了相关建2议，主要围绕完善会计准则的制定、执行等角度来谈对策。第六章是全文结语，认为此次发布的新会计准则在遏制已有的利润操纵手段同时又在一定程度上扩大了利润操纵空间。治理上市公司利润操纵是一项系统工程，为了有效遏制上市公司利润操纵行为，需要多管齐下。具体包括：针对我国会计准则理论基础不完善的现状，构建我国的财务会计概念框架，并通过完善会计准则操作指南与成立会计准则解释机构，对会计准则的实施提供更好的指导；针对会计准则制定者的有限理性，完善准则的制定程序和增强准则制定的公开性；针对我国会计准则执行有效性较差的状况，完善我国准则的执行机制，加强会计准则执行力度；同时，我国须借鉴发达国家会计监管体系，建立完善的证券市场会计监管机制。关键词：新会计准则利润操纵准则制定会计监管3AbstractOn15.Feb.2006,MinistryofFinanceissuedthenewaccountingstandardssystemwhichishighlyinharmonywithInternationalAccountingStandards．Theeffectofnewaccountingstandardstowardsprofitmanipulationoflistingcompanieshasincurredwidespreadattentionandhotdiscussion．Thispaperfocusesonthestudyofeffectofnewaccountingstandardstowardsprofitmanipulationoflistingcompaniesviatheissuingofnewaccountingstandard.Wetaketheestablishmentofaccountingstandards,accountingsupervisionandinternalgovernancestructureasmaster-stone.Backgroundofnewaccountingstandardsandcomparisonofnewandoldaccountingstandardsrunsthroughthewholearticle.Somemeaningfulconclusionsaredrawnfinally,whichprovidesomereferencetoeffectivecontainmentofprofitmanipulationofChina'slistedcompaniesandtohigh-qualityaccountinginformation.Beginningwiththeanalysisofprofitmanipulationandsurplusmanagement,thispaperdefinesprofitmanipulationascorporationbehaviorofincreasingorreducingprofitviaillegalmeans,thenconductsaresearchonthespecificitemsofnewaccountingstandardswhichprovesthattheimplementationofnewaccountingstandardsmakestraditionalmeansofmanipulatingprofitfailure,butatthesametimeprovidesnewtoolsofprofitmanipulationforlistedcompanies.Onbasisofthestudy,thispaperprovidessuggestionsonhowtoperfectaccountingstandardsandimprovethequalityofaccountinginformation.Thispaperisdividedintosixchaptersincludingintroduction.Theintroductionchapterconsistsofthetopic,background,significanceandliteraturereview,thepaper'smainresearchmethodologyandframeworkofthisstudy.Thefirstchapterinterpretstheresearchoftheoreticalissuesonprofitsmanipulationoflistedcompaniesincludingtheconceptofprofitmanipulation,hazardsofmanipulationprofitsoflistedcompanies,andanalysisoncausesofprofitmanipulationoflistedcompanies.Thesecondchapteranalyzestheimpactsofaccountingstandardsonthequalityofaccountinginformationfromtwoaspects.Ontheonehand,accountingstandardsgeneratenormativeconstraintsonaccountinginformation;ontheotherhand,technicallimitationsintheaccountingstandardsconstrainthequalityofaccountinginformation,whichmaytriggerprofitmanipulation.4Thethirdchapterdiscussestheimpactofnewaccountingstandardsontheoriginalmeansofmanipulatingprofitincludingcompressingoptionalspaceofchangeofaccountingpolicies,accountingestimation,curbinglistedcompaniesfromprofitsmanipulationthroughaffiliatedtransactionsandchargetoaccount,curbingprofitsmanipulationthroughlocalgovernment’sgrants,andcurbingprofitmanipulationthroughmergersstatedbyenterprises.Theanalysisleadstotheconclusionthatpromulgationandimplementationofthenewaccountingstandardswillmakesometraditionalmeansofmanipulatingprofitfailure.Thischapterhighlightsthesuppressionofthenewaccountingstandardsonprofitmanipulationoflistedcompanies.Thefourthchapterfocusesonthenewmeansofprofitmanipulationtriggeredbynewaccountingcriteriaincludingthecomprehensiveintroductionoffairvalue,debtrestructuring,criteriaofnon-monetarytransactions,capitalizedresearchcostofintangibleassets,amortizationofintangibleassets,expansionofthescopeofcapitalizedloans,depreciationpolicyoffixedassets,estimationchange,andthespecificcriteriaofinvestmentproperty.Allofthesemaybecomenewmeansofprofitmanipulation.Throughanalysisitisconcludedthatnewaccountingstandardstriggernewspaceofprofitmanipulationwhileconverginginternationalaccountingstandards.Thefifthchapterputsforwardsuggestionsonhowtoperfectaccountingstandardsandimprovethequalityofaccountinginformation.Thischaptermainlyanalyzesmeasuresaboutformulationand