浅析新会计准则对上市公司的影响

浅析新会计准则对上市公司的影响学生姓名：付洋学部：信息学部专业：会计（注册会计师）班级：06注会A3班指导老师：刘海滨北京城市学院2009年4月中文题目：浅析新会计准则对上市公司的影响学生：付洋班级：06注会A3班学号：06130601109学部：信息学部专业：会计（注册会计师）指导教师：刘海滨职称：副研究员工作单位：中国人民大学毕业论文完成时间：自2008年12月至2009年04月【摘要】2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。本文在介绍新会计准则体系的基础上，分析了新会计准则体系的变革，并结合案例论述了新会计准则体系对上市公司的影响。了解新会计准则体系对于上市公司来说具有重大的理论和实践意义。【关键词】：新会计准则上市公司公允价值一、新会计准则体系介绍随着我国市场经济日益完善条和开放的程度越来越高,我国旧的会计已经不能适应我国企业的发展,因此2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，总的来说这次会计准则体系建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，填补了我国会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破，为适应我国金融体制改革、应对金融服务市场开放的挑战，为促进我国资本市场发展、优化资源配置奠定了坚实的会计基础。这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。建立了比较完整的资产管理会计体系,它由固定资产、无形资产、生物资产等八项构成，对各种资产的管理做了全面地论述。是我国第一次建立完整的有机统一的会计体系,且为国际财务报告准则的改进提供了有益借鉴，为监管部门强化监管提供了有力支持，有利于资本市场的健康稳定，有利于保护广大投资者的利益和维护市场经济秩序。二、新会计准则的变革新会计准则的变革主要体现在8个方面。首先，在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面，新基本准则出现了较大变化。其次，38项具体会计准则的变化，主要体现在存货管理办法等变革中：其一，存货管理办法变革。其二，资产减值准备计提变革。其三，债务重组方法变革。最后，企业合并会计处理方法等也发生了变革：其一，企业合并会计处理方法的变革。其二，合并报表基本理论的变革。其三，金融工具准则的变革（一）在会计基本原则和会计要素的计量方面变革新会计准则的会计计量属性主要包括：1、历史成本，在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额,按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负责按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,承担现时义务的合同金额,按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。2、重置成本，在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金、现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该款项所需支付的现金或现金等价物的金额计量。3、可变现净值，在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本,估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、净值，在净值计量下,资产按照预期持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预期需要偿还的未来净现金流入量的折现金额计量。5、公允价值，在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）存货管理办法等的变革存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，对于那些生产周期长的公司带来一定的影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，在采用“先进先出”法记账后，使得公司的利润将出现不正常的波动。在债务重组方法变革中新准则规定一些无力清偿债务的公司在获得债务全部或者部分豁免时其收益将直接计入当期损益，极有可能会把每股的收益从负值变为正直，从而改变了以前债务重组“一刀切”的做法。（三）会计处理方法的变革1、以往的会计处理没有考虑的资金的时间价值,成本只计历史成本,现在根据新的会计准则,成本有下面几个构成:历史成本、重置成本。2、企业合并会计处理方法的变革。在我国国有企业合并中,一般不是在双方愿意的情况下进行的,很大部分都是按上级主管部门的行政命令进行,合并的对价不是有双方讨价还价的结果,因此不能够代表公允价值。在新会计准则下,企业合并（包括吸收合并和新设合并）都是在双方讨价还价自愿交易的基础上进行，因此有双方认可的公允价值。三、新准则对上市公司的影响新会计准则在现金流量表、债务重组、资产负债表日后事项、关联方披露等做了重新的规定,实施后会给上市公司带来积极的影响,这样会有助于上市公司的金融风险防范,促使上市公司更加的注重公司资本的质量,更加规范上市公司的债务重组,提高上市公司会计信息的真实性和上市公司的可信度。1遏制了利润操纵行为新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，维持会计工作秩序，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益，因此在一定程度上遏制了企业利润操纵行为。2有助于金融风险防范根据金融工具确认和计量准则要求，衍生金融工具纳入表内核算，使得上市公司进行的一些高风险金融投资能够及时地在会计报表中得到反映，并要按照新会计准则规定编制现金流量表,这样公司的管理层可以根据会计报表及时地作出战略决策。（1）、从金融工具及其衍生工具来看在市场经济日益完善的情况下,必须要对金融工具及其衍生工具做出比较完整的表述,以便规范公司的报表。新会计准则规定金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。而衍生工具是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：①其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。②不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。③在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。在报表中将以上信息进行披露,有助于广大的投资者对上市公司的投资状况进行正确的评价。（2）、从现金流量表来看。上市公司必须依据新会计准则对所投资的的金融资产在会计报表中进行披露,并且要在财务报表中编制现金流量表,以满足上市公司管理决策需要。现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是以现金为基础编制的财务状况变动表，它与以资本运转为基础编制的财务状况变动表不同,现金流量表提供了新的信息,这些信息弥补了营运资本理论与实际相脱离的缺陷,使得广大的投资者便于从报表中了解上市公司在一定的会计期间内现金和现金等价物的变动情况,从而评价上市公司获取现金和现金等价物的能力,并以此来预测上市公司未来现金流量。3促使上市公司更加的注重公司资本的质量根据金融工具确认和计量的准则，公司对应收和应付款项应采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得上市公司不得不将长期资产、负债的账面价值减至未来现金的折现金额。这样就充分体现了资金的占用成本，一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。新会计准则要求上市公司的资金的时间价值必须得到体现,这样上市公司的成本的确定就比以前有所不同了,具体而言：（1）、对投资成本确定。根据长期股权投资准则规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润应确认为当期投资收益；投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分应作为初始投资成本的收回；对于购入的股权，实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息作为应收项目处理；对于取得股权投资而发生的相关费用，计入投资成本，如数额不大的，可于取得时直接计入当期投资收益。如数额较大，可采用分期摊销方法，于股权购入后至到期前的期间内在确认相关股票利息收入时摊销，计入投资收益；在计算股权投资溢价或折价时，按投资成本扣除相关费用后的差额确定。企业取得的长期股权投资所付代价应当构成投资成本，为了对够入的股权溢价或折价进行真实计算,应当在计算溢价或折价时扣除所支付的相关费用。（2）、对非货币资产投资成本确定。旧准则对于放弃非货币资产取得的股权投资规定，将其投出资产的公允价值大于其账面价值的差额扣除未来应缴所得税后的余额作为资本公积准备项目，投出非现金资产的公允价值少于其账面价值的差额计入损益。而现在的新会计准则规定公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，很可能一些上市公司一旦获得债务全部或者部分豁免,当期利润就很可能增加很多,这样就极大的提高每股收益。4有助于提高上市公司会计信息的真实性保证会计信息的可靠性是上市公司的一项基本要求。必须建立在如实反映和内容完整之上。上市公司的会计信息资料，在引导投资者选择投资方向时起着重要的作用，并直接影响股价的涨跌。以前有很多上市公司虚构了会计信息，新会计准则的实施，将有助于上市公司会计信息的真实，实际发生的交易或事项，其程序是通过确认、计量与报告，是上市公司实际发生的。既不是虚构的，又不是未来的。这样，上市公司的会计信息就得到了充分真实的反映。根据新会计准则的规定，只要公司关联方之间存在控制和被控制关系，无论关联方之间有无交易，均应披露企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。企业与关联方发生关联方交易的,应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素至少应当包括:1、交易的金额；2、未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；3、未结算应收项目的坏账准备金额；4、定价政策。上市公司在会计报表附注中披露以上信息，这样有助于广大的投资者了解上市公司真实的财务状况和经营成果，可以使上市公司跟关联方的交易或虚假的交易得到有效的遏制,从而保护广大投资者利益，也可以有效的防止大户对股市的操纵,使广大的中、小投资者的利益不受到侵害。实质重于形式原则的运用，使得上市公司会计报表信息的真实性和可靠性得到很大的提高。新会计准则规定，在会计报表中的债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：1、债务重组方式；2、确认的债务重组利得总额；3、将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额；4、或有应付金额；5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成股份的公允价值和修改其他债务条件后债务公允价值的确定方法及依据。根据以上所披露的信息,广大投资者可以通过分析这些信息对公司的债务重组合法性和实际的影响做出一个客观的判断,对公司的经营业绩做出正确的分析。债务重组限制在债权人对债务金额作出让步的范围内，债务重组后，债权人必将发生债务重组损失，债务人则获得债务重组收益。由于债务重组方式不同，债务重组产生损益的基础也不相同。在以现金清偿债务的方式下，应当将债务重组的账面价值与支付现金之间的差额作为债务重组收益，在以非现余清偿债务方式下，将重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额作为债务重组收益，而在转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，也应当计入当期损益。在债务转为资本的方式下，债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确