资产减值准则的实施对上市公司的影响

1资产减值准则的实施对上市公司利润的影响摘要2006年2月15日，我国财政部颁布了新企业会计准则，该体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。新准则体系中单列了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称《资产减值》准则)以更好地提高会计信息质量、规范企业会计行为，体现了我国会计准则和国际会计准则的趋同。本文先从资产减值的会计基本理论入手，对资产减值会计的确认、计量和披露进行了阐述，并结合相关上市公司数据的对比，分析了该准则的执行情况及影响。通过在数据的分析中发现：个别上市公司在使用旧准则时，利用资产减值为其虚增利润，粉饰报表；而新《资产减值》准则虽减少了上市公司进行盈余操纵的空间，但并没有完全封住上市公司操纵盈余的闸门。文章最后，根据上述发现，按现时情况提出了如何更好的防止上市公司在资产减值方面操纵利润的若干浅见。关键词：资产减值，上市公司，案例分析，利润操纵，不足和建议2TheImpactofNewAssetsImpairmentAccountingStandard’sExecutiononListedCompanies’EarningsAbstractAtthebeginningof2006,China’sDepartmentofFinanceannouncedthenew“AccountingStandardsforBusinessEnterprises”,whichincludesasinglestandardfortheaccountingofimpairmentofassests.CAS8stipulatesthat,whentheimpairmentofassetsisrecognized,itcannotbeflushed.Thisaimstopreventthoseenterprisesusingtheimpairmentallowancetoadjusttheirprofit.Toreflectthefinancialpositionandtheresultofoperationofthecompaniesfairly,theprincipleofallowanceforimpairmentassetsobeysthefundamentalsofwariness,butitisdifferentinreality.Becauseofsomeinherentpremiseandrestrictionofthesecuritymarket,companieswhichusingthepolicyadjusttoprofitsmaketheproblemofaccountinginformationevenworse.Thispaperdiscussestherecognition,measurementanddisclosureofaccountingforassetimpairmentinviewofbasicaccountingtheory.Thenwedrawtheconclusionthatratioofeveryimpairmentallowanceitemdecreasedasthedecreasingofasset'sliquiditybytheanalysisoftheexecutionofassetimpairmentaccountingpolicyinthelistedcompanies.Byanalyzingthoseproblemswhichwefoundwhenstudyingthoselistedcompanies,wedrawsomesuggestionstoimproveChina’sassetsimpairmentaccountingstandardanditsapplications.KeyWords：Accountingfortheimpairmentofassets，Listedcompany，Caseanalysis，Earningsmanagement，AccountingRegulations，InsufficiencyandSuggestion3目录1概述..........................................................41.1资产减值相关规定的发展历程....................................41.2新准则下相关资产减值的规定....................................51.2.1资产减值的定义.............................................51.2.2资产减值的确认和计量.......................................51.2.2.1资产减值迹象的判断.....................................61.2.2.2可回收金额的计量.......................................61.2.2.3资产减值损失的确定.....................................71.2.3资产减值的披露.............................................82上市公司利用资产减值进行利润操纵的情况分析.......................92.1样本说明和数据来源............................................92.2样本数据及分析...............................................102.2.1扭亏组样本及分析..........................................102.2.2保牌组样本及分析..........................................112.2.3绩优组样本及分析..........................................143新资产减值准则依然存在利润操纵的漏洞............................173.1公允价值难以公允.............................................173.2资产减值迹象的判断标准不够清晰...............................173.3计提范围的差异造成了利润操纵的空间...........................183.4.资产减值准备计提标准具有多重性...............................184建议.........................................................194.1健全和发展资产信息和价格市场.................................194.2提高会计人员专业素质.........................................194.3从上市公司内部抑制盈余操纵...................................204.4加强资产减值准备的审计监督...................................204.5改进业绩评价体系.............................................21结论.........................................................22参考文献.........................................................23谢辞..........................................错误!未定义书签。41概述1.1资产减值相关规定的发展历程资产减值是随着市场经济的发展和经营中不确定因素的增加，日益被会计理论界和实务界关注的问题，究其原因，主要是以下三个：首先，资产在会计报表中的数额通常很大，由于社会经济环境的变化和企业内部的各种原因常常引起资产减值，从而对资产的账面价值和会计收益产生巨大的影响，引起了人们对资产减值问题的注意。其次，由于资产减值的会计处理离不开估计和预测，相关的准则规范免不了给企业在具体会计处理中留有一定的自由空间，因此企业有可能利用各种判断平滑收益或操纵利润，从而使资产减值规范的研究成为一种必然。另外，随着改革开放的进一步深化，大量外国资本涌入我国，财务报告真实地反映企业的实际情况，为投资者决策提供有用的信息显得更为重要。在1998年之前我国执行的《股份制试点企业会计制度》，对于上市公司资产损失准备金的计提，有些规定过于简单，有些缺乏强制性要求，导致许多公司的资产即使发生严重毁损或贬值，也可以不在账面上完全体现出来，从而使得财务报表上的资产并不能反映企业的真实情况，无法达到报表对透明度的要求。为了更好地实现会计信息的真实化，财政部于1998年初颁布并要求上市公司自1998年起实施的《股份有限公司会计制度》第一次对资产减值政策做出了明确的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司和境内发行外资股的公司必须对短期投资、应收款项（包括应收账款及其它应收款）、存货及长期投资提取相应的资产减值准备金，但其提取方法、提取比例等由各公司自行确定。而仅发行A股的上市公司（以下简称“A股”上市公司）除坏账准备外，其他三项资产的减值准备的提取与否可自行决定。很显然，由于《股份有限公司会计制度》关于“四项减值准备”的规定对A股上市公司缺乏强制性，客观上造成了会计信息在不同的上市公司之间不具可比性。为此，财政部于1999年第四季度末发布了《补充规定》。根据《补充规定》，无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取“四项减值准备”的要求计提相关资产的损失准备。5为了进一步提高会计信息的质量，在2000年12月19日财政部颁布了《企业会计制度》，并于2001年1月1日起在股份有限公司范围内实施。上市公司计提减值准备的资产范围进一步扩大，由原来的四项减值准备增加到现在的八项减值准备，即增加了对委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产等四项资产计提减值准备。通过规定计提八项资产减值准备，目的是为了使上市公司资产情况反映的更加真实，提高会计信息的质量和决策相关性。但同时，由于公司管理层对资产减值准备的计提比例有一定的选择空间，资产减值准备制度的引入，也给了公司管理层更大的会计政策选择权，为公司管理层进行盈余操纵提供了机会。2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。新《企业会计准则第8号——资产减值》规定：自2007年开始，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这一规定主要是考虑到现行的《企业会计制度》实施后，我国企业利用减值转回以此来调整利润的现象频频发生，为防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，因此决定已确认的减值准备不得转回。但是，由于相应的配套制度还未跟上，对会计实务的指导缺乏可操作性。针对以上情况，本文在总结己有研究成果的基础上，对新准则下的资产减值内容进行了解读，并根据个人理解指出了目前资产减值这一准则的不足，结合对近三年上市公司资产减值的实证分析，提出了一些浅见。1.2新准则下相关资产减值的规定1.2.1资产减值的定义《企业会计准则第8号——资产减值》对资产减值的定义为：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。一般而言，资产会因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来可