2020初级会计实务(基础精讲)-第三章-负-债

第三章负债考情分析本章是比较重要的一章，覆盖了包括单选题、多选题、判断题以及不定项选择题在内的所有题型。一方面，本章可能会在单选题、多选题和判断题三类题型中单独考核；另一方面，可以结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。学习过程中，务必注意负债与其他会计要素之间的联系。涉及增值税的内容按最新规定进行调整，其中将原16%的税率改为13%，将原10%的税率改为9%。此外，对其他内容进行微调。知识点：负债负债——指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。知识点：短期借款★★一、短期借款概述短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。二、短期借款账务处理借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（本金）确认利息费用——非预提方式：【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。确认利息费用——预提方式：【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。偿还短期借款：借：短期借款（本金）贷：银行存款【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款1200000贷：短期借款1200000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用4000贷：应付利息4000本月应计提的利息＝1200000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用4000贷：银行存款4000借：应付利息8000贷：银行存款8000第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款1200000贷：银行存款1200000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款1200000贷：银行存款1200000借：应付利息8000贷：银行存款8000【例题1·单选题】（2018年）2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借记“财务费用”科目1万元B.贷记“应付利息”科目3万元C.借记“财务费用”科目3万元D.贷记“银行存款”科目1万元『正确答案』A『答案解析』相关会计处理如下：7月1日：借：银行存款200贷：短期借款200计提7月份利息：借：财务费用（200×6%/12）1贷：应付利息18月计提利息分录同上。2017年9月30日支付利息时：借：应付利息2财务费用1贷：银行存款3所以，选项A正确。【例题2·多选题】（改）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日支付借款利息时的会计处理正确的是（）。A.借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B.借：财务费用7500贷：银行存款7500C.借：应付利息5000贷：银行存款5000D.借：财务费用2500贷：银行存款2500『正确答案』CD『答案解析』2016年6月30日支付借款利息时：借：财务费用2500（6月利息）应付利息5000（4，5月利息）贷：银行存款7500【例题3·多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计处理正确的有（）。A.贷记“应付账款”科目B.借记“制造费用”科目C.贷记“应付利息”科目D.借记“财务费用”科目『正确答案』CD『答案解析』预提方式下的会计分录：借：财务费用贷：应付利息【例题4·判断题】（2018年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。（）『正确答案』√高频考点知识点高频考点短期借款两种方式下利息费用的确认完成：阶段性测试知识点：应付票据★★一、概念应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、财务处理【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：应付票据67800（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用31.98应交税费——应交增值税（进项税额）1.92贷：银行存款33.9（3）支付商业汇票款：借：应付票据67800贷：银行存款67800【例题】假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：借：应付票据67800贷：短期借款67800【例题1·单选题】（2019年）下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（）。A.用银行本票购买办公用品B.用商业汇票购买原材料C.用转账支票购买固定资产D.用银行汇票购买周转材料『正确答案』B『答案解析』选项AD，通过“其他货币资金”科目核算；选项C，通过“银行存款”科目核算。【例题2·单选题】（2019年）下列各项中，企业外购材料开出银行承兑汇票支付的手续费，应借记的会计科目是（）。A.管理费用B.材料采购C.原材料D.财务费用『正确答案』D『答案解析』企业因开出银行承兑汇票而支付银行的手续费，应当计入当期财务费用。【例题3·单选题】（2018年）企业无力支付到期的商业承兑汇票，应将应付票据账面余额转入的会计科目是（）。A.应付账款B.短期借款C.其他货币资金D.其他应付款『正确答案』A『答案解析』企业无力支付商业承兑汇票票款的，会计分录为：借：应付票据贷：应付账款【例题4·判断题】（2019年）企业签发的不带息银行承兑汇票到期时，应将无力支付的应付票据转作短期借款。（）『正确答案』√『答案解析』应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。高频考点知识点高频考点应付票据银行承兑汇票手续费的处理转销应付票据的账务处理知识点：应付账款★★一、概念应付账款——企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。二、账务处理【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2×19年6月1日，从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税13000元；同时，对方代垫运杂费1000元、增值税税额90元。已收到对方转来增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元。甲企业应编制如下会计分录：（1）确认应付账款：借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）13090贷：应付账款——A公司114090（2）偿还应付账款：借：应付账款——A公司114090贷：银行存款114090现金折扣——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”表示。思考：确定应付账款的入账金额时，是否考虑现金折扣？【例题】2×19年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为130000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2×19年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编制如下会计分录：（1）7月2日确认应付账款：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额130000贷：应付账款——B公司1130000（2）7月10日付清货款：借：应付账款——B公司1130000贷：银行存款1118700财务费用（1130000×1%）11300存在现金折扣的情况：借：应付账款贷：银行存款（实付款项）财务费用（现金折扣）外购电力、燃气等动力：借：应付账款（暂付款）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：生产成本/制造费用等贷：应付账款【例题】2×19年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费为38400元、增值税税额为4992元，企业以银行存款付讫。月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元，企业行政管理部门电费12800元。丙企业应编制如下会计分录：（1）支付外购动力费：借：应付账款——××电力公司38400应交税费——应交增值税（进项税额）4992贷：银行存款43392（2）月末分配外购动力费：借：制造费用25600管理费用12800贷：应付账款——××电力公司38400【例题】2×19年12月31日，丁企业确认一笔应付某公司货款56500元为无法支付的款项，对此予以转销。丁企业应编制如下会计分录：借：应付账款56500贷：营业外收入56500【提示1】应付账款的账务处理可以结合存货部分的内容学习。【提示2】不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款可以通过“应付账款”科目的借方核算。【例题1·单选题】（2019年）2019年7月2日，甲企业采购了一批商品并验收入库，取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额6500元，按照协议约定，甲企业在15天内付款，可享受1%的现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）。不考虑其他因素，甲企业应付账款的入账金额为（）元。A.56000B.55935C.56500D.50000『正确答案』C『答案解析』购入商品时：借：库存商品50000应交税费——应交增值税（进项税额）6500贷：应付账款56500确定应付账款的入账金额时，不考虑现金折扣。【例题2·单选题】（2018年）转销确实无法支付的应付账款，应贷记的科目是（）。A.营业外收入B.其他业务收入C.其他应付款D.资本公积『正确答案』A『答案解析』转销确实无法支付的应付账款，应记入“营业外收入”科目。【例题3·多选题】（2019年）下列各项中，关于应付账款的会计处理表述正确的有（）。A.确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入其他业务收入B.购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣C.附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账D.开出商业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付票据『正确答案』BCD『答案解析』选项A，企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。高频考点知识点高频考点应付账款入账价值的确定存在现金折扣时的账务处理转销应付账款的账务处理知识点：预收账款★★预收账款——企业按照合同规定预收的款项，属于企业的负债。账务处理【提示】不单独设置“预收账款”的企业，预收的货款可以通过“应收账款”