印花税PPT课件讲义

印花税单击此处添加副标题目录应纳税额的计算叁纳税人及扣缴义务人贰特征及征税范围壹税收优惠肆征收管理伍特征及征税范围壹（一）特征1.属于行为税，针对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证的行为。2.以合同记载的交易金额或应税经济凭证的数量为计税依据。（二）征税范围——五类分类内容合同类（11类）买卖、借款、融资租赁、租赁、承揽、建设工程、运输、技术合同（“专利申请转让、非专利技术转让”）、保管、仓储、财产保险【注意】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；人身保险合同不征税。产权转移书据土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有权；股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据营业账簿资金账簿权利、许可证照不动产权证书、工商营业执照、商标注册证、专利证证券交易（二）征税范围【补充】1.凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定缴纳印花税（仅有凭证而无合同）。2.纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。【课堂练习】【例·单选】下列不属于印花税征税范围的是（）。A.餐饮服务许可证B.营业执照C.商标注册证D.专利证书【答案】A【课堂练习】【例·单选】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，应按“产权转移书据”计征印花税的是（）。A.非专利技术转让所书立的合同B.专利申请转让所书立的合同C.大型机器设备采购合同D.专利实施许可所书立的合同【答案】D【课堂练习】【例·单选】下列各项中，不属于印花税应税凭证的是（）。A.家庭财产两全保险B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同C.个人出租门店的合同D.银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿【答案】D【课堂练习】【例·多选】下列合同中，应该缴纳印花税的有（）。A.买卖合同B.技术合同C.货物运输合同D.财产租赁合同【答案】ABCD纳税人与扣缴义务人贰（一）纳税人订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依法缴纳印花税。（一）纳税人（1）立合同人——合同的当事人，不包括合同的“担保人、证人、鉴定人”。【注意】印花税“双向征收”，签订合同或应税凭证的“各方”都是纳税人。（2）立账簿人——“账簿”指营业账簿，包括资金账簿和其他营业账簿。（3）立据人——产权转移书据（4）领受人——权利证照（5）使用人——国外订立合同国内使用（6）各类电子应税凭证的签订人（二）扣缴义务人证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人。【课堂练习】【例·单选】甲公司与乙公司签订购销合同，合同约定丙为担保人，丁为鉴定人。下列关于该合同印花税纳税人的表述中，正确的是（）。A.甲、乙、丙和丁为纳税人B.甲、乙和丁为纳税人C.甲、乙为纳税人D.甲、乙和丙为纳税人【答案】C应纳税额的计算叁（一）计税规则计征方式税目计税依据税率从价计征合同①合同列明的不含税价款或者报酬②但若合同价款和增值税“未分别列明”，则按照“合计”金额计税贴花①借款、融资租赁0.5‱②租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同1‰③其他0.3‰产权转移书据列明的不含税价款0.5‱营业账簿（资金账簿）实收资本（股本）、资本公积合计金额2.5‱证券交易成交金额1‰从量计征权利、许可证照件数定额税率5元/件（二）计税依据1.合同——合同列明的不含税价款或者报酬类别包括不包括买卖合同、建设工程合同合同价款加工承揽合同报酬委托方提供的材料租赁合同、融资租赁合同租金租赁财产价值运输合同运费装卸费等其他杂费仓储合同仓储费保管合同保管费借款合同借款金额利息财产保险合同保费被保险物价值技术合同价款、报酬、使用费（二）计税依据2.产权转移书据适用情形计税依据价款与增值税分开列明价款价款与增值税未分开列明价款与增值税的合计金额未列明价款（1）按订立时市场价格确定（2）依法执行政府定价的，按照其规定确定（3）按照实际结算价款确定（二）计税依据3.营业账簿①资金账簿以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为计税依据。【注意】只征一次，金额不变不再纳税，金额增加差额纳税。②不记载金额的营业账簿免征印花税4.权利证照以件数作为计税依据（税额5元/件）。（二）计税依据5.证券交易适用情形计税依据一般情况成交金额以非集中交易方式转让证券时无转让价格的（1）按照办理过户登记手续前一个交易日收盘价计算确定（2）办理过户登记手续前一个交易日无收盘价的，按照证券面值计算确定（三）其他规定1.同一应税凭证载有两个或两个以上经济事项并“分别列明”价款或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；“未分别列明”价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。2.同一应税凭证由两方或者两方以上当事人订立的，应当按照各自涉及的价款或者报酬分别计算应纳税额。（双向征收）【注意】“证券交易印花税”只对出让方征收，不对受让方征收。（三）其他规定【例】】某电厂与某运输公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。已知运输合同适用税率0.3‰，保管合同适用税率为1‰,分别计算第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。计算：（1）第一份合同两事项未分别记载，从高按保管合同计征印花税，应缴纳印花税税额=500000×1‰=500（元）（2）第二份合同分别载明两项经济事项，应分别计税，应缴纳印花税税额=300000×0.3‰+100000×1‰=190（元）（四）应纳税额印花税执行“比例税率”与“定额税率”相结合的征收方式。1.从价计征应纳税额＝计税依据×税率2.定额贴花应纳税额＝计税数量×5【课堂练习】【例·单选】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以件数为印花税计税依据的是（）。A.营业账簿B.著作权转让书据C.不动产权证书D.财产保险合同【答案】C【课堂练习】【例·单选】2018年10月甲企业领受了营业执照、商标注册证、不动产权证、食品经营许可证各一件。已知“权利、许可证照”印花税单位税额为每件5元，计算甲企业当月应缴纳“权利、许可证照”印花税税额的下列算式中，正确的是（）。A.3×5＝15（元）B.1×5＝5（元）C.4×5＝20（元）D.2×5＝10（元）【答案】A【课堂练习】【例·单选】宏兴餐饮有限公司2019年11月开业，领受营业执照、商标注册证、卫生许可证各一件；宏兴公司与乙公司签订一份租赁合同，合同载明由宏兴公司支付的租金为50万元。已知租赁合同的印花税税率为1‰，权利、许可证照的定额税率为每件5元，则宏兴公司应纳印花税额为（）。A.500元B.515元C.510元D.15元【答案】C【课堂练习】【例·单选】某企业本月签订两份合同：（1）承揽合同，合同载明材料金额30万元，加工费10万元；（2）财产保险合同，合同载明被保险财产价值1000万元，保险费1万元。已知承揽合同印花税税率0.3‰，财产保险合同印花税税率1‰。则应缴纳的印花税为（）。A.30×0.3‰＋1000×1‰＝1.009（万元）B.10×0.3‰＋1000×1‰＝1.003（万元）C.30×0.3‰＋1×1‰＝0.01（万元）D.10×0.3‰＋1×1‰＝0.004（万元）【答案】D【课堂练习】【例·单选】某电厂与某运输公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。已知：运输合同印花税税率0.3‰，保管合同1‰，则该电厂签订两份合同应缴纳的印花税税额的下列计算中，正确的是（）。A.300000×0.3‰＋100000×1‰＝190（元）B.500000×1‰＝500（元）C.500000×1‰＋300000×0.3‰＋100000×1‰＝690（元）D.（500000＋300000＋100000）×1‰＝900（元）【答案】C【课堂练习】【例·多选】下列关于印花税的表述中正确的有（）。A.土地使用权出让合同的计税依据为列明的价款，不包括增值税税额B.同一应税凭证由两方或两方以上当事人订立的，应当按照各自涉及的价款或者报酬分别计算应纳税额C.技术合同以支付的价款、报酬或使用费为计税依据D.著作权转让书据应按件贴花【答案】ABC【课堂练习】【例·多选】下列关于印花税计税依据的说法，不正确的有（）。A.租赁合同，以所租赁财产的金额作为计税依据B.运输合同，以所运货物金额和运输费用的合计金额为计税依据C.借款合同，以借款金额和借款利息的合计金额为计税依据D.财产保险合同，以保险费收入为计税依据【答案】ABC税收优惠——免税肆交易类型具体内容金额较小（1）应纳税额不足1角与个人的小额交易（2）“电网与用户”之间签订的供用电合同；（3）个人（不包括个体工商户）转让、租赁住房订立的应税凭证；（4）商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单；（5）电话和联网购物；（6）铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据交易行为具体内容非列举凭证（7）“人身”保险合同；（8）企业与主管部门签订的租赁承包合同；（9）银行“同业拆借”合同、“借款展期”合同、“日拆性”贷款合同、“国际金融组织”向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与“小微企业”订立的借款合同；（10）“法律、会计、审计”合同；“出版”合同；“委托代理”合同；（11）非记载资金的其他账簿；车间、门市部、仓库设置的不记载金额的登记簿、统计簿、台账等；国库业务账簿（12）物资调拨单交易行为具体内容已贴过印花（13）已经缴纳印花税的凭证的副本或抄本；（14）既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花，所开立的各类单据，不再贴花；（15）对企业兼并的并入资金，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金，不再补贴印花；（16）纳税人已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花交易行为具体内容鼓励照顾行为（17）捐：财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据（18）书：图书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证（19）农：农业保险合同、农业生产者购买生产资料或销售自产农产品签订的买卖合同（20）融：无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同、借款展期合同（21）铁：铁道企业特定凭证交易行为具体内容非经营行为（22）军队、武警部队订立、领受的应税凭证特殊货运（23）由外国运输企业运输进口货物的，外国运输企业所持有的一份结算凭证，免征印花税（24）抢险救灾物资运输结算凭证（25）为新建铁路运输施工所属物料，使用工程临管线专用运费结算凭证政策扶持（26）股权转让（国有股权的无偿划转）【注意】上市公司国有股权无偿转让，需要免征证券交易印花税的，须由企业提出申请，报证券交易所所在地税务局审批，并报国家税务总局备案【课堂练习】【例·单选】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，应征收印花税的是（）。A.金融机构与小型微型企业订立的借款合同B.农民销售自产农产品订立的买卖合同C.发电厂与电网之间签订的购售电合同D.代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同【答案】C【课堂练习】【例·多选】下列选项中，需要计征印花税的有（）。A.电网与电网之间签订的销售电合同B.铁路承运包裹开具的托运单据C.营业执照D.作为合同使用的仓单【答案】ACD【课堂练习】【例·多选】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征收范围的有（）。A.审计咨询合同B.财产保险合同C.技术中介合同D.建筑工程分包合同【答案】BCD【课堂练习】【例·多选】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有（）。A.发行单位与订阅单位之间书立的凭证B.借款展期合同C.应税凭证的副本D.财产所有人将财产赠给学校所立的书据【答案】ABCD【课堂练习】【例·判断】财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校及其他事业单位所立的书据免纳印花税。（）【