建筑施工企业会计手册

工程价款的结算收入与费用的确认与核算一、工程价款结算的方式二、工程价款结算的核算三、与分包单位结算工程价款的核算1.按月结算。即每月终，按已完分部分项工程结算工程价款。按月结算工程价款的，可实行旬末或月中预支，月终结算。跨年度施工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。2.竣工后一次结算即在单项工程或建设项目全部竣工后结算工程价款。建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的，可以实行工程价款每月月终预支，竣工后一次结算的办法。3.分段结算即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）结算工程价款。当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结算可以按月预支工程款。4.结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式施工企业预支工程价款，应根据工程进度填列“工程价款预支账单”，送发包单位和开户建设银行办理付款手续。预支的款项，应在月终或竣工结算时抵充应收的工程款。单项工程项目名称合同价本月完成数本月预支工程款应扣预收工程款实支款项说明1234567施工企业于月终完成合同规定的工程形象进度或工程竣工办理工程价款结算时，应根据实际完成的工程量，对照中标标书或施工图预算所列工程单价和有关取费标准，计算已完工程价值，编制“已完工程月报表”和“工程价款结算账单”，经发包单位审查签证后，送开户建设银行办理结算。单项工程项目名称合同造价建筑面积开竣工日期实际完成数备注开工日期竣工日期至上月已完工程累计本月已完工程12345678单项工程项目名称合同造价本期应收工程款应扣款项本期实收工程款备料款余额本期止已收工程款累计备注合计预收工程款预收备料款施工企业不管采取何种工程价款结算方式，不论工期长短，其施工期间结算的工程价款总额一般不得超过工程承包合同价值的95%。结算双方可以在5%的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中订明。工程尾款在工程竣工后再进行结算。如果施工企业已向发包单位出具履约保函或其他保证的，可以不留尾款。为了总括地核算和监督与发包单位的工程价款结算情况，施工企业除应设置“应收账款”、“预收账款”科目外，还应设置“工程结算”科目。它是“工程施工”科目的备抵科目，用来核算企业根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。例1工程开工前，企业按工程承包合同的规定，收到发包单位通过银行转账交来的工程备料款250000元。借：银行存款250000贷：预收账款—预收备料款250000例2月中，企业填列“工程价款预支账单”，向发包单位预收上半月的工程进度款90000元。借：银行存款90000贷：预收账款—预收工程款90000例3月末，企业提出“工程价款结算账单”，与发包单位办理工程价款结算：本月已完工程价款170000元，按规定应扣还预收工程款90000元、预收备料款5000元。借：应收账款—应收工程款170000贷：工程结算170000借：预收账款—预收工程款90000—预收备料款5000贷：应收账款—应收工程款95000例4企业收到发包单位支付的工程价款75000元。借：银行存款75000贷：应收账款———应收工程款75000施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位）总承包，再由总包单位将专业工程或其他工程分包给其他施工单位。他们之间的关系是：分包单位应对总包单位负责，总包单位则对发包单位负责。分包单位所完成的工程，应通过总包单位向发包单位办理工程价款结算。例1企业（总包）通过银行向分包单位预付备料款15000元。借：预付账款—预付分包单位款15000贷：银行存款15000例2企业（总包）已与发包单位办妥手续，由发包单位拨给分包单位主要材料一批，价值15000元，抵作预付备料款。借：预付账款—预付分包单位款15000贷：预收账款—预收工程款15000例3月中，企业（总包）按工程分包合同规定预付给分包单位上半月的工程进度款28000元。借：预付账款—预付分包单位款28000贷：银行存款28000例4月终，企业（总包）根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，经审核应付分包单位已完工程价款52000元。借：工程施工52000贷：应付账款—应付工程款52000例5企业（总包）按工程合同规定，从应付分包单位工程款中扣回预付备料款5000元，预付工程款28000元。借：应付账款—应付工程款33000贷：预付账款—预付分包单位款33000例6企业（总包）以银行存款支付分包单位已完工程价款19000元。借：应付账款—应付工程款19000贷：银行存款19000合同收入与合同费用的确认原则建造合同会计核算对象的确定建造合同结果的判定合同完工进度的确定合同收入和合同费用的确认预计损失的会计处理建造合同案例总原则：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。三层含义：一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异.(二)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度以及为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）已完合同工作的测量。1．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。合同完工进度=（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工进度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工--Ａ工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。计算第一年的完工进度如下：合同完工进度＝（680－80）/1000×100％＝60％例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项合同的Ａ、Ｂ两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发生工程成本450万元，预计为完成Ａ工程尚需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％2．已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工进度＝（30＋40）/100×100％＝70％3．已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80％。则该合同的完工进度为80％。当年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前年度累计已确认的收入当年确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前年度累计已确认的毛利当年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的合同毛利例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：单位（万元）第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60第一年确认的合同费用＝300－60＝240其账务处理是：借：主营业务成本2400000工程施工--合同毛利600000贷：主营业务收入3000000第二年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（万元）第二年确认的合同毛利＝（1000－800）×80％－