企业会计准则第15号--建造合同讲解

企业会计准则第15号—建造合同讲解主讲：马军舰工作单位：中准会计师事务所有限公司目录•第一章总则•第二章合同的分立与合并•第三章合同收入•第四章合同成本•第五章合同收入与合同费用的确认•第六章披露3企业会计准则第15号—建造合同修订历史《企业会计准则第15号---------建造合同》AccountingStandardsforEnterprisesNo.15–ConstructionContracts首次生效时间1999年1月1日最新修订时间2006年2月15日修订历史1998年6月25日发布《企业会计准则—建造合同》，自1999年1月1日起执行，适用于上市公司。2006年2月15日发布了《企业会计准则第15号-建造合同》，2007年1月1日起施行。第一章总则•第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。•第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。•第一章总则•第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。•固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。•成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。第二章合同的分立与合并•第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。•第二章合同的分立与合并•第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：•（一）每项资产均有独立的建造计划；•（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；•（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。第二章合同的分立与合并•第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：•（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。•（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。•第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：•（一）该组合同按一揽子交易签订；•（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；•（三）该组合同同时或依次履行。8第二章合同的分立与合并•第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：•（一）该组合同按一揽子交易签订；•（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；•（三）该组合同同时或依次履行。第三章合同收入••第八条合同收入应当包括下列内容：•（一）合同规定的初始收入；•（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入10。合同总收入的确定1、经营计划部门根据所签合同确定的初始合同收入，以及业主认可的合同变更、奖励和索赔等收入，从而计算确定建造合同总收入。2、初始合同收入是指与业主签订的合同中确定的合同总金额扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分。如合同条款中明确规定的降造费以及工程集团公司分配任务按规定收取的总包费用等。3、若合同项目没有明确的包价，要遵从谨慎性原则，合理地确定合同总收入，相关的收入预计数据应报上级主管部门审核批准。第三章合同收入•第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：•（一）客户能够认可因变更而增加的收入；•（二）该收入能够可靠地计量。第三章合同收入•第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：•（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；•（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。•13第三章合同收入•第十一条奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：•（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；•（二）奖励金额能够可靠地计量。第四章合同成本•第十二条合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。•15第四章合同成本•第十三条合同的直接费用应当包括下列内容：•（一）耗用的材料费用；•（二）耗用的人工费用；•（三）耗用的机械使用费；•（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。第四章合同成本•第十四条间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。•第十五条直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。•17第四章合同成本•第十六条合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。•第十七条合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。•因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。第五章合同收入与合同费用的确认第十八条在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。•完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。19第五章合同收入与合同费用的确认•第十九条固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：•（一）合同总收入能够可靠地计量；•（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；•（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；•（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。第五章合同收入与合同费用的确认•第二十条成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：•（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；•（二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。•21第五章合同收入与合同费用的确认•第二十一条企业确定合同完工进度可以选用下列方法：•（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。•（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。•（三）实际测定的完工进度。•第五章合同收入与合同费用的确认•第二十二条采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：•（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。•（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。验工计价及工程价款结算情况经营计划部门根据合同项目验工计价情况，确定业主认可的验工计价金额。其中，不包括自行验工计价金额；财务部门根据合同项目结算情况，做相关账务处理。第五章合同收入与合同费用的确认•第二十三条在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。25第五章合同收入与合同费用的确认•第二十四条当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。第五章合同收入与合同费用的确认•第二十五条建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：•（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。•（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。27第五章合同收入与合同费用的确认•第二十六条使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。•第二十七条合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。建造合同未来成本的测算•1、施工技术部门，提供合同各分项工程施工未来所要发生的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量。建造合同未来成本的测算•2、劳资部门，根据施工技术部门提供的合同项目施工过程中所需要的用工数量编制项目的直接人工费预算（包括作业工人工资支出预算及民工工资支出预算），根据预计的项目管理人员数量、工资收入水平、合同工期等计算编制管理人员工资支出预算并及时将这些工费预算提供给财务部门以便确认预计合同总成本。建造合同未来成本的测算3、物资供应部门，根据施工技术部门提供的合同项目施工过程中所需要的材料品种和数量，详细调查当地各种材料的供应价格，编制材料价目表并据此编制项目的直接材料费预算提供给财务部门。建造合同未来成本的测算•4、设备管理部门，按照施工技术部门提供的合同项目施工过程中所需要的机械种类和台班数量，根据施工机械配置、机械使用状况及台班消耗定额结合当地电力、燃油料价格、工日单价、实际折旧情况、预计修理支出等分析机械费用开支，确定台班单价并编制机械使用费预算提供给财务部门。建造合同未来成本的测算•5、财务部门，根据工资预算表按国家规定的标准预测未来计提的职工福利费；根据施工人员数量、合同工期编制办公费、差旅费、折旧费、修理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算。根据相关业务部门提供的预算资料，计算确定合同项目未来成本，并报经理办公会议批准。建造合同核算表单位名称：编表日期：2010年12月31日日注：若完工百分比按成本比例计算，本期确认的主营业务成本金额与本期合同成本发生额相等。实行2006年新准则后，建造合同减值损失计入“资产减值损失”账户。第六章披露第二十八条企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息：•（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。•（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。•（三）各项合同已办理结算的价款金额。•（四）当期预计损失的原因和金额。36电话：[phone](0898)66518507E-mail：[e-mail]