资源税知识点总结

资源税第一节资源税概述（了解）一、资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。二、特点：1.只对特定资源征税；2.具有受益税性质（资源有偿分配）；3.具有级差收入税的特点三、基本原则——清费立税、合理负担、适度分权、循序渐进第二节纳税人与扣缴义务人★一、纳税人:中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。（对出口应税资源也不免征或者退还已纳的资源税。）二、扣缴义务人：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。（除原油、天然气、煤外）第三节征税范围★一、矿产品（一）原油：开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气：专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（三）煤炭：原煤和以未税原煤加工的洗选煤（不包括煤矸石、煤炭制品）。（四）金属矿（包括原矿、精矿、金锭，如铝土矿、铁矿、金矿等）（五）非金属矿（包括原矿、精矿，如石灰石、井矿盐、湖盐、地下卤水晒制的盐、海盐、煤层气、粘土砂石等）（六）水资源，包括地表水和地下水【下列情形，不缴纳水资源税】（1）农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的；（2）家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的；（3）水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的；（4）为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的；（5）为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的；（6）为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿矿产资源是否征收资源税伴生矿（除主矿种以外，其他可供工业利用的成分）不征（不单独征收）伴采矿征伴选矿（以精矿形式伴选出的副产品）不征岩金矿（已纳资源税）的尾矿再利用不征（但尾矿与原矿划分不清，仍缴纳资源税）第四节税率★原油、天然气比例税率6%－10%煤炭比例税率2%－10%金属、非金属比例税率1%-20%固定税额粘土、砂石原矿水资源固定税额地表水平均不低于每立方米0.4元；地下水平均不低于每立方米1.5元第五节应纳税额的计算（掌握）★★一、一般计税方法1.从价定率征收：应纳税额＝（不含增值税）销售额×比例税率2.从量定额征收：应纳税额＝课税数量×适用的单位税额（一）销售额的确定：1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。【补充】对同时符合以下条件的运杂费用，在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：（1）包含在应税产品销售收入中；（2）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；（3）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；（4）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。2.特殊情形：（1）视同销售：①纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；②纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；③以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。（2）纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。③按组成计税价格确定组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋资源税＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－资源税税率）3.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算征税对象销售对象换算计税依据精矿原矿原矿→精矿精矿销售额原矿自采原矿加工的精矿精矿→原矿原矿销售额标准金锭金原矿、金精矿原矿、精矿→金锭销售额金锭销售额4.关联企业：应按独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；否则，可合理调整。5.销售额的扣减：资源税一次课征（1）自采未税产品＋外购已税产品——混合销售（2）自采未税产品＋外购已税产品——混合加工为应税产品销售的：在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额；未单独核算的，一并计算缴纳资源税。已税产品额当期不足扣减的可结转下期扣减。6.应税煤炭销售额—征税对象为原煤、洗选煤开采原煤用途资源税规定销售额（1）直接对外销售原煤纳税原煤销售额（2）作为中间产品用于连续生产洗选煤不缴纳资源税用于其他方面：视同销售原煤按视同销售的规定确定销售额（3）加工为洗选煤销售洗选煤纳税洗选煤销售额乘以折算率洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额（4）加工为洗选煤自用视同销售洗选煤按视同销售的规定确定销售额【解析】原煤销售额、洗选煤销售额，均不含从坑口到车站、码头等的运输费用。7.稀土、钨、钼资源税的计税依据——征税对象为精矿（1）销售精矿——精矿销售额计税（2）销售原矿——将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。【提示】销售额均不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。（3）原矿销售额与精矿销售额换算换算方法换算公式成本法精矿销售额＝原矿销售额＋原矿加工为精矿的成本×（1＋成本利润率）市场法精矿销售额＝原矿销售额×换算比其中：换算比＝同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）选矿比＝加工精矿耗用原矿数量÷精矿数量（4）与稀土共生、伴生的铁矿石，在计征铁矿石资源税时，准予扣减其中共生、伴生的稀土矿石数量。（共生、伴生矿不征资源税）（5）几种特殊情形的征收管理：①纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税。②纳税人将自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，视同销售精矿，依照有关规定计算缴纳资源税。③纳税人将其开采的原矿对外销售的，在销售环节缴纳资源税；纳税人将其开采的原矿连续生产非精矿产品的，视同销售原矿，依照有关规定计算缴纳资源税。（二）销售数量1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量；水资源的计税依据是实际取用水量。2.特殊情形：纳税人不能准确提供应税产品销售量的——产量或折算数量。二、应纳税额计算的特殊规定——自产自用1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴资源税；用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。2.纳税人自产自用应税产品（指用于非生产项目和生产非应税产品），无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定：（1）煤炭：将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量（2）金属和非金属矿产品原矿：将其精矿按选矿比折算成原矿数量（3）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（4）以液体盐加工固体盐的：加工的固体盐数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。三、代扣代缴税额＝收购的未税矿产品数量×适用的单位税额1.目前资源税代扣代缴的适用范围：收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。2.代扣代缴资源税适用的单位税额:本单位→收购地→核定3.补充：扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。4.补充：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。第六节税收优惠一、减免税规定（一）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。（二）有下列情形之一，减征或免征资源税：1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。二、原油、天然气资源税优惠政策1.对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。2.减征40%、减征30%、减征20%三、煤炭资源税的税收优惠：减征30%、减征50%、鼓励政策四、免征水资源税1.对规定限额内的农业生产取用水2.对取用污水处理回用水、再生水等非常规水源3.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的4.抽水蓄能发电取用水5.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的五、进出口应税矿产资源：进口不征资源税，出口（离岸价格）不免退资源税。第七节申报与缴纳★一、纳税义务发生时间1.分期收款销售：销售合同规定的收款日期的当天。2.预收货款销售：发出应税产品的当天。3.自产自用应税产品：移送使用应税产品当天。4.水资源税：纳税人取用水资源的当日。5.代扣代缴税款：支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。二、纳税地点1.矿产品的开采地或盐的生产地2.跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。4.海洋原油、天然气资源税向国家税务总局海洋石油税务管理机构缴纳。5.水资源税：生产经营所在地（跨省（区、市）调度的水资源——调入区域所在地）三、纳税期限（一）按日、按月；以1个月为一期纳税的，期满之日起10日内申报纳税；（二）不定期开采矿产品的纳税人，可以按次计算缴纳资源税。（三）水资源税：按季或者按月征收。不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。