基本建设项目财务管理与会计核算

基本建设项目财务管理与会计核算郑艳秋主要内容一、近年来我国基建财务管理中存在的主要问题二、基本建设程序三、基本建设财务管理的主要环节和内容四、基建会计制度改革历程五、《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》解读一、近年来我国基建财务管理中存在的主要问题1、内部审核制度不健全2、缺乏财务风险意识3、各部门间没有形成协同效应4、基建财务管理职能弱化二、基本建设程序1、概念：基本建设程序是指基本建设项目从决策、设计、施工到竣工验收整个过程中各个阶段及其先后顺序。基本建设程序是基本建设工作各阶段内在联系的经验总结，它反映了基本建设工作的特点和要求，是基本建设经济规律的表现。严格按基本建设程序办事，也就是要求按经济规律办事，才有可能加快工程进度，收到预期效果。2、基建项目的五个阶段以确定项目建设条件为中心的项目前期阶段；以确定施工单位和监理单位为中心的工程招投标阶段；以建筑安装施工为中心的投资实施阶段；以交付使用为中心的工程验收阶段；以资金考核为中心的竣工决算编制和审核阶段。3、基建项目的二十一个步骤（1）项目前期方案招投标（2）拟建项目的立项审批（项目建议书）（3）项目可行性研究报告的编制与审核（4）规划局《建设项目规划设计要求或设计范围》审批（5）建筑工程消防设计审核（6）建筑工程初步设计审查（7）施工图设计（8）施工图纸审查（9）办理规划局《建设工程规划许可证》（申请施工图审查）（10）建筑工程消防设计审核（审核）（11）申请领取建筑工程《建设工程规划许可证》（申请领取《建设工程规划许可证》副本）（12）工程招投标（13）施工单位进场和签订施工合同（14）建筑安全备案（15）工程质量监督备案（16）缴纳墙改基金费用（17）报送建设工程档案责任书（18）办理《建设工程施工许可证》（19）建设项目施工和验收管理程序（20）质量事故处理程序（21）工程决算三、基本建设财务管理的主要环节和主要内容1、主要环节（1）工程项目建设前期，即财务管理的事前控制阶段。这个时期的工作主要有项目建议书的提出、项目可行性研究报告、制定初步的设计方案和施工图。财务人员应参与前期的立项、了解概预算及造价方面的知识，合理安排资金，降低资金成本。（2）工程项目实施阶段，也就是财务管理的事中控制阶段。a.编制资金使用计划，合理安排资金b.严把招标、投标关c.建立合同台账，严把合同关d.严把工程价款审核关（3）竣工验收阶段，也是财务管理的事后控制阶段。这是项目建设的最后一个程序，是对工程项目建设工作的全面考核，是对施工设计、工程质量是否符合要求的全面检查。财务人员应与基建、审计、资产管理部门等相关部门做好基建工程项目的竣工验收工作。2、主要内容（1）建筑安装工程投资支出指建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款具体内容有7项：各种房屋和建筑物支出；设备附着物支出；资源开采工程支出；道路建筑工程支出；水利工程支出；防空、地下建筑等特殊工程支出。（2）设备投资支出指建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，具体内容包括不需要安装设备、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。（3）待摊投资支出指建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产的各项费用支出。具体内容有33项：建设单位管理费用、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、项目评估费、借款手续费及承诺费、招投标费、诉讼费、土地使用税、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、企业债券发行费用等等。（4）其他投资支出指建设单位发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、培养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。（5）交付使用资产指建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产。四、基建财会制度改革历程回顾1973年，《基本建设会计制度》由财政部发布，于1973年1月1日试行。1986年，财会字【1986】75号财政部印发《国营建设单位会计制度——会计科目和会计报表》，自1987年1月1日起施行。1993年，继《企业财务通则》、《企业会计准则》颁布后，按照财务管理体制的要求，结合基建财务管理的实际情况，财政部、中国人民银行联合颁发了《关于印发〈建设单位若干财务问题的处理办法〉的通知》1995年，财会字【1995】45号财政部发布《关于修订重印国有建设单位会计制度的通知》对1986年制定的建设单位的会计制度作了统一的修改和补充，并于1996年1月1日施行。1998年6月8日，财会字【1998】17号财政部关于印发《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》的通知，并指出《国有建设单位会计制度补充规定》适用于实行独立核算的国有建设单位，《企业基建业务有关会计处理办法》适用于企业未实行独立核算的经营性建设项目。该规定于1998年1月1日起执行。2002年9月27日，财建字【2002】394号财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知，该规定自发布之起30日施行。五、《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》解读（一）制定《基本建设财务管理规定》的目的和依据目的：适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要，规范基本建设投资行为，加强基本建设财务管理和监督，提高建设单位的投资效益。依据：《中华人民共和国预算法》、《会计法》和《政府采购法》等法律、行政法规、规章。（二）《基本建设财务管理规定》的适用范围适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位可参照执行。实行基本建设财务在企业财务并轨的单位，不执行本规定。（三）《基本建设财务管理规定》的总体要求贯彻执行国家有关法律、行政法规、方针政策；依法、合理、及时筹集、使用建设资金；做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。（四）基建会计制度的相关内容解读1、基建拨款的核算概念：基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。基建拨款应遵循“按基建计划拨款、按基建程序拨款、按基建支出预算拨款、按工程进度拨款”的四项原则。（1）“基建拨款——本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年国债专项资金拨款、本年专项建设基金拨款”等科目。它属于资金来源类科目，用来核算本年内由地方或中央财政预算拨入的基建预算拨款、基建基金拨款、国债专项资金拨款、专项建设基金拨款等。本年预算拨款：核算本年内由地方预算拨入的基本建设基金拨款。本年基建基金拨款：核算本年内由中央预算拨入的基本建设基金拨款。该项目年末有余额，反映的是本年全年的基建拨款的累计数。但是到了一下年的时候，是结转上年的余额（一般都是贷方）到“基建拨款——以前年度拨款”的贷方。借：银行存款贷：基建拨款——本年预算拨款下年年初：借：基建拨款——本年预算拨款贷：基建拨款——以前年度拨款（预算拨款）（2）“基建拨款——以前年度拨款”科目它属于资金来源类科目，用来核算以前年度拨入但尚未冲转的各项基本建设拨款。本科目应按各种不同拨款来源进行明细核算。年初贷方结转是1的明细内容。年度借方，结转的是交付使用资产、待核销支出和转出投资。也就是单位花钱的结果的反映。借贷方余额对冲，反映的是尚未核销的基建拨款的余额。年初贷方：借：基建拨款——本年预算拨款贷：基建拨款——以前年度拨款（预算拨款）年初借方：借：基建拨款——以前年度拨款贷：待核销基建拨款转出投资等（3）“基建拨款——预收下年度预算拨款”科目它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内收到预算拨入的下年度基建拨款。下年年初：要从借方结转到“基建拨款——本年预算拨款”当年发生的时候借：银行存款贷：基建拨款——预收下年度预算拨款年末有余额，下年年初时借：基建拨款——预收下年度预算拨款贷：基建拨款——本年预算拨款注意：别转到以前年度拨款中。（4）“基建拨款——本年交回结余资金”科目它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内按投资隶属关系上交财政的基本建设结余资金。借：基建拨款——本年交回结余资金贷：银行存款年底是有余额的，是借方余额，表示当年上缴给财政的结余资金的累计数。下年年初余额：借：基建拨款——以前年度拨款贷：基建拨款——本年交回结余资金（5）“银行存款——基建资金户”科目它属于资金占有用类科目，用来核算基建拨款的拨入数、支出数和结余数。2、经营性项目资本金的核算方法（1）“项目资本”科目。它属于资金来源科目，用来核算经营性项目收到投资者投入的项目资本。本科目应设置“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”、“外商资本”等明细科目，进行明细分类核算。收到投资者投入的项目资本时借：银行存款贷：项目资本支付款项时借：建筑安装工程投资等贷：银行存款工程完工交付使用时借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资等项目资本的年末余额，反映尚未冲销的项目资本金工程完工交付使用后，应于下年初建立新帐时借：项目资本贷：交付使用资产工程竣工，将结余资金移交生产企业时借：项目资本等贷：银行存款等（2）“项目资本公积”科目。它属于资金来源类科目，用来核算经营性项目取得的项目资本公积，包括投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。发生的时候借：银行存款（超过注册资本的、现金捐赠等）贷：项目资本公积年末余额，反映的是尚未冲销的项目资本公积下年年初（结转上年用项目资本公积形成的交付使用资产）借：项目资本公积贷：交付使用资产3、基建投资借款的核算（1）“基建投资借款”科目它属于资金来源类科目，用来核算建设单位按规定借入的各种基本建设投资借款。借入借款：借：银行存款贷：基建投资借款按规定应支付的建设期投资借款利息借：待摊投资——借款利息贷：基建投资借款建成投产后的利息借：应收生产单位投资借款贷：基建投资借款用结余资金偿还借款的借：基建投资借款贷：银行存款（2）“应收生产单位投资借款”科目它属于资金占用类科目，用来核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建完成并交付使用的资产价值。建设单位将购建完成的资产，交付生产单位使用时，借记本科目，贷记“待冲基建支出”科目，同时借记“交付使用资产科目”，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目。收到生产单位归还的基建投资借款通知，借记“基建投资借款”科目，贷记本科目。余额：反映尚未偿还的投资借款（3）“待冲基建支出”科目它属于资金来源类科目，是实行投资借款建设单位专用的备抵科目，用来核算待冲销的已转给生产单位的各项交付使用资产价值。已转给生产单位的交付使用资产，借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记本科目；同时借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目。下年初建立新帐时，冲转用投资借款形成的交付使用资产，借记本科目，贷记“交付使用资产”科目。余额：反映已转给生产单位但尚未冲销的交付使用资产价值。4、建筑安装工程投资的核算方法（1）“建筑安装工程投资”科目它属于资金占用类科目，用来核算建设单位发生的构成基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际支出。本科目应设置“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细分类核算。有预收下年度预算拨款的建设单位，对于用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工程投资，应单独进行