经济效益审计 第七章 经营审计

企业经济效益管理效益子系统业务经营效益子系统是直接开发利用现有的人力、物力、财力资源，主要审计生产力诸要素的开发利用和实现效益的程度，并对具体业务经营活动进行的审计。1第三篇经营性项目效益审计第七章、经营活动审计第八章、资源利用效益审计第九章、投资项目效益审计23本章主要内容第一节经营审计概述第二节供应业务经济效益审计第三节生产业务经济效益审计第四节成本经济效益审计第五节销售业务经济效益审计第六节质量经济效益审计4一、经营审计及其特点经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以审查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。第一节经营审计概述5一、经营审计及其特点经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点：1.业务经营审计是更直接的经济效益审计。2.业务经营审计的范围是企业的基本经营活动及其他业务经营活动。3.业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度。第一节经营审计概述6二、经营审计的目标1.经营水平2.经营计划3.业务经营各个环节4.各生产要素对经营的保证程度5.各生产要素的利用情况6.改善经营活动第一节经营审计概述7第二节供应业务经济效益审计企业的供应业务包括采购和储存两部分。一、采购业务的审查1、物资供应计划及其完成情况的审查（1）应审查其计划的制定是否合理。审查时可用以下公式验证：（2）审查其计划完成情况，应分别从其数量和质量上考核计划完成程度。某种物资计划采购量=该物资计划需要量＋期末库存量－期初库存量89长虹彩管大战1998年，对于长虹而言，确是一个转折点,长虹为遏制竞争对手，大量购进显彩管，存货投资巨额增加彩管是彩电的核心，占彩电成本的70％。1998年倪润峰挑起彩管大战，长虹与国内八大彩管厂签定了垄断供货协议，将国产76％的21英寸、63％的25英寸和几乎所有29英寸及29英寸以上大屏幕的彩管共计300万只收归长虹。倪润峰希望通过垄断彩管，让别的彩电生产企业倒闭。然而，彩电行业是寡头垄断而不是独家垄断，在长虹的压迫下，其他彩电生产企业为了生存，采取了两个办法：一，通过游说国务院信息产业部、对外经济贸易部，使原先广东存在的大量走私彩管合法化；二，通过关系偷偷购买八大彩管厂仓库中存放的已经属于长虹的彩管。结果是长虹囤积彩管，存货急剧上升，反受其害。2.采购批量的审查（1）采购方式及费用的审查采购方式：集中采购&分散采购招标采购&非招标采购10案例1：06年，广东省中山医院因使用了齐齐哈尔第二制药有限公司生产的“亮菌甲素注射液”导致多名患者肾功能衰竭，造成11人死亡。直接原因：齐二药厂采购过程中低价采购原材料，因此广东省药品招标采购中以最低价格中标。11案例2：铁道部违规招标在京沪高铁全线的土建招标中，铁道部违规将资格预审申请文件的获取时间由至少5个工作日缩短至13小时，从获取到递交时间由规定的一般不少于7天缩短至不到24小时，这反映了在重大投资项目中招投标管理不规范问题较为突出。在铁路建设招投标中活跃着一些中介人，这些中介人一个标段就可以拿一两亿元，他们的存在变相提高了铁路建设成本。报告指出，2009年至2010年，铁道部在未按规定公开招标的情况下，投资1850万元制作中国铁路宣传片，未达到预期效果。122.采购批量的审查（2）采购批量的经常性、合理性审查应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在审查采购数量时，通常采用经济订货批量法。（核心问题：when\how\howmany）经济订货批量的公式为：Q=KRD2Q为经济订货批量；R为每次订货成本；D为物资年需要量；K为每单位物资的年储存成本13例：某企业每年需耗用A材料45000件，单位材料年存储成本20元，平均每次订货费用为180元，A材料全年平均单价为240元。假定不存在数量折扣，不会出现陆续到货和缺货的现象。要求：计算A材料的经济订货批量；A材料的经济订货批量＝14一、采购业务的审查（3）采购成本效益的审查•将实际采购成本与计划成本进行比较，以确定其材料成本差异数额及方向，然后做出评价结论①成本完成情况•本期采购费用总额/本期物资采购总量×100%•将实际指标与计划指标、行业平均水平进行比较，做出正确评价。②采购费用率15案例海尔集中采购节约采购成本电缆是海尔众多产品都要使用的部件，为了做到集中采购，采购部门和产品设计部门通力合作，对空调、洗衣机、电冰箱等产品所用到的电缆进行了统一的重新设计，能够标准化的标准化，能采用通用部件的尽量使用通用部件。通过这些措施，海尔集团所采购的电缆由原来的几百种减少为十几种。采购产品种类减少，才能顺理成章地实现集中采购。据透露，仅此一项改进，就使得海尔集团在电缆采购上节约了大概20%的成本。16二、仓储保管业务的审查1、储备定额合理性的审查（1）最高和最低储备定额的审查。制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法供应期法：根据供应间隔的长短和每日平均耗用量，并考虑物资使用前的准备日数和保险日数来制订储备定额。计算公式为：某种材料最高储备定额=该材料每天平均耗用量×（供应间隔天数＋使用前准备天数＋保险天数）17二、仓储保管业务的审查1、储备定额合理性的审查（1）最高和最低储备定额的审查。制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法经济批量法：即以经济批量作为企业的经常储备。它充分考虑了储备的经济性，是一种比较理想的方法。其计算公式为：最高储备定额=保险储备定额＋经济批量季节性储备定额＝季节性储备天数×日均耗用量（2）季节性储备定额的审查18经济批量法：即以经济批量作为企业的经常储备。它充分考虑了储备的经济性，是一种比较理想的方法。其计算公式为：考虑保险储备的经济再订货点：R＝预计交货期内的需求＋保险储备＝交货时间×平均日需求量＋保险储备Min（缺货损失＋保险储备的持有成本）——最佳保险储备19做一做【例·计算题】信达公司计划年度耗用某材料100000千克，材料单价50元，经济订货量25000千克，全年订货4次（100000/25000），订货点为1200千克。单位材料年储存成本为材料单价的25%，单位材料缺货损失24元。在交货期内，生产需要量及其概率如下：要求：根据以上资料计算确定最佳保险储备。生产需要量（千克）10001100120013001400概率0.10.20.40.20.120（1）不设置保险储备。再订货点＝1200（千克）一次订货的期望缺货量＝100×0.20＋200×0.1＝40（千克）全年缺货损失＝40×4×24＝3840（元）全年保险储备的储存成本＝0全年相关总成本＝3840（元）21（2）保险储备量为100千克再订货点为1300千克。一次订货的期望缺货量＝100×0.1＝10（千克）全年缺货损失＝10×4×24＝960元全年保险储备储存成本＝100×50×25%＝1250（元）全年相关总成本＝960＋1250＝2210（元）22（3）保险储备量为200千克再订货点为1400千克全年缺货损失＝0全年保险储备储存成本＝200×50×25%＝2500（元）全年相关总成本＝2500（元）【结论】当保险储备量为100千克时，全年相关总成本最低。因此，该企业保险储备量为100千克比较合适。232、物资储备计划完成情况的审查3、仓储保管的设置与管理审查。主要查明物资在仓库内是否划分区段，堆放是否科学，仓库利用是否有效。（美的集团下安得物流的“绿色仓储”）审查仓库管理制度是否严格执行以及材料保证程度是否适当。24美的集团下安得物流的“绿色仓储”安得物流作为美的集团旗下的大型综合性物流企业，创建于2000年，近年来，安得物流取得了巨大的成就，年物流总额超过3000亿元。2008年，就围绕着“节能减排、绿色环保”的总体目标，开始了对“绿色仓储”的探索——优化仓储布局。2526样本：美安物流园区美安物流园区是安得物流典型的样本。2012年5月全面投入使用。占地面积500亩，建筑面积20.2万平米，是安徽省面积最大的现代仓储配送物流园区。园区共有十栋仓库，两栋为高标准立体仓库，八栋标准仓库。第三节生产业务经济效益审计(自学)一、生产计划制订的审查1、生产能力与生产任务平衡的审查。2、劳动力与生产任务平衡的审查。3、物资供应与生产任务平衡的审查。27第三节生产业务经济效益审计（自学）二、生产组织与生产工艺流程的审查主要是分析企业所选择的工艺流程是否适用、合理和可靠，即选择的工艺方案能否适应客观条件要求，所选择的工艺流程是否最经济，同时又能满足生产要求，采用的生产工艺流程是否既安全又符合质量及维修服务的要求。28三、生产计划完成情况的审查1、审查企业产量完成情况2、审查企业品种计划完成情况3、审查企业质量完成情况4、生产均衡性的审查。第三节生产业务经济效益审计（自学）29第四节成本经济效益审计一、成本效益审计实质——成本管理活动及其效果的审计30第四节成本经济效益审计一、成本效益审计审计评价的内容:成本预测的可靠性；成本决策和成本计划的先进性和可行性成本计算的正确性（重要产品单位成本的审计）成本控制的有效性31成本经济效益的事前审计成本经济效益的事中审计成本经济效益的事后审计第四节成本经济效益审计32第四节成本经济效益审计一、成本效益的事前审计重点是对成本决策效益进行审查评价（一）目标成本的审查一方面审查目标成本制定是否进行了认真的厂内外调查；另一方面，审查是否进行了科学的成本预测（二）成本构成的审查一要注意行业产品成本的构成是不同的；二是注意对上期的实际成本构成进行深入的分析33二、成本效益的事中审计对成本形成过程的控制工作的审计评价（一）费用成本内部控制制度的评审生产计划、料工费消耗定额、生产费用预算、产品生产计划、计划成本指标、向各生产部门进行分配实施并定期检查的制度、限额领料制度、剩余材料和边角料退库制度、费用开支的审批报销制度等第四节成本经济效益审计34（二）成本计划编制情况审计审查是否与生产技术、财务等计划进行了综合平衡；技术经济指标是否达到历史先进水平；产品单位计划措施层层落实；变动成本价值分析；可比产品成本降低任务是否下达；管理费用预算控制有成本计划。35（三）成本日常控制审查评价1.成本费用归口分级管理的审查。2.责任成本核算的审查。责任成本核算，是以生产费用发生的责任中心作为成本计算对象。36三、成本效益的事后审计对成本效益的实现情况进行审查评价。（一）成本计划完成情况的审查1.全部商品产品成本计划完成率。2.可比产品成本降低计划完成情况。第四节成本经济效益审计37（二）成本经济效益实现程度的审计1.费用效益指标。2.总成本效益指标（1）产值成本率（2）销售收入成本率（3）成本利润率第四节成本经济效益审计38（三）重点产品单位成本审计重点产品是指成本比重大，在成本计划完成中起关键性作用的产品。审查目的：计算成本差异，确定异常项目，分析差异原因。三、成本效益的事后审计如何确定重点产品?39（三）重点产品单位成本审计变动成本项目审查的通用模式三、成本效益的事后审计b-a=用量差异c-b=价格差异c.实际成本=实际用量*实际价格b.过渡成本=实际用量*计划价格a.计划成本=计划用量*计划价格总差异原材料、变动工资、变动制造费用40（三）重点产品单位成本审计1.原材料成本差异的分析(用量差异和价格差异)数量差异=（实际消耗量-计划消耗量）×计划单价价格差异=（实际单价-计划单价）×实际消耗量三、成本效益的事后审计41例：甲企业本月生产A产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.45元/千克，原材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克原材料，每千克原材料的标准价格为0.5元。计算材料成本差异并分析原因。42原材料成本差异=实际成本-标准成本=2500×0.45-400×6×0.5=-75元其中:原材料数量差异=（2500-400×6）×0.5=50元原材料价格差异=（0.45-0.5）×2500