秦荣生教授 审计学教材(第八版) 第02章 审计的种类、方法和程序

第二章审计的种类、方法和程序第二章审计的种类、方法和程序审计的种类1审计的方法2审计程序4抽样技术在审计中的应用32.1审计的种类审计的基本分类12审计的其他分类2.1.1审计的基本分类★1.按审计主体分类(1)政府审计(2)民间审计(3)内部审计★2.按审计内容和目的分类(1)财政财务审计(2)财经法纪审计(3)经济效益审计(4)经济责任审计2.1.2审计的其他分类1.按审计范围分类：全部审计、局部审计和专项审计3.按审计执行地点分类：报送审计、就地审计4.按审计动机分类：强制审计、任意审计2.按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计定期审计、不定期审计5.按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计6.按审计使用的技术和方法分类：账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计2.2审计的方法231审计方法的选用审计的技术方法2.2.1审计方法的选用(1)要适应审计目的(2)要适合审计方式(3)要联系被审计单位的实际2.2.2审计的技术方法审查书面资料的方法311)审阅法2)核对法3)询证法4)比较法5)分析法（1）按审查书面资料的技术分类1）审阅法（一）审阅法内容要点1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）2、其他资料（计划、预算、合同等）（二）审阅技巧1、形式——审阅合法凭证填列盖章2、内容（合理、合法性）——分析2）核对法★核对法的内容：证证核对账证核对账账核对账表核对表表核对账实核对原始凭证记账凭证账簿会计报表查询法面询法函询法3）查询法比较法的种类绝对数比较相对数比较（比率分析）实际指标与计划指标比较;本期实际指标与上期实际指标或历史最高水平比较;被审计单位的指标与同行业先进单位的同质指标比较,等等。比较后得出的差异,可用作审计证据,并据以作进一步分析。先将对比的指标数值换算为相对数,然后比较各种比率。如考核和比较规模不同的企业之间的利润水平时,可利用各企业资本金利润率进行比较,借以评价被审计单位的财务状况和经济效益。4）比较法5）分析法★分析法的种类比较分析比率分析帐户分析帐龄分析平衡分析因素分析1)顺查法2)逆查法(2)按审查书面资料的顺序分类原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证账簿日记账明细账总账会计报表顺查法逆查法顺查法逆查法主要应用技术优点缺点适用范围审阅、核对审阅、分析仔细全面，结果准确节省人力和时间，工作效率高费时、费力，成本高、效率低不全面、可能有遗漏1、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全的企业(3)按审查书面资料所涉及的数量分类1)详查法2)抽查法2.证实客观事物的方法（1）盘点法（2）调节法（3）观察法（4）鉴定法（1）盘点法★盘点法的概念：盘点法又称实物清查法,是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点,以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况,借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确,从中收集实物证据的一种方法。按组织方式可以分为直接盘点法与监督盘点。（2）调节法（一）涵义：调节法是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,求得需要证实的数据的方法。（二）原因：1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差异。2、由于被审计项目存在未达账项时。调节公式：结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量（三）适用：1.对未达账项的调节2.其他财产物资的调节（3）观察法概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位后,对于生产经营管理工作的环境、财产物资的保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲临现场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动的事实真相,核实是否符合有关标准和书面资料的记载,以取得审计证据的方法。应用：进行财政财务审计和经济责任审计时,一般要运用观察法进行广泛的实地观察,收集书面资料以外的审计证据。（4）鉴定法概念：鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别,超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。应用：鉴定法可应用于财政财务审计、财经法纪审计、经济效益和经济责任审计。2.3抽样技术在审计中的应用2审计抽样的意义31属性抽样变量抽样332.3.1审计抽样的意义2任意抽样31判断抽样3334统计抽样抽样风险和非抽样风险1.任意抽样任意抽样是当审计从详查向抽查演变时最先运用的一种抽样方法。2.判断抽样判断抽样是根据审计人员的经验判断,有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查,并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。3.统计抽样统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险越小。★抽样风险非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。★非抽样风险4.抽样风险和非抽样风险（1）抽样风险1）控制测试时所关注的抽样风险①信赖不足风险②信赖过度风险2）实质性测试时所关注的抽样风险①误受风险②误拒风险（2）非抽样风险产生的原因1)人为错误,如未能找出样本文件中的错误等。2)运用了不切合审计目标的程序。3)错误解释样本结果。★抽样、非抽样风险对审计工作的影响注：（1）两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。（2）信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，是最危险的风险。审计测试抽样风险类型对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率抽样方法测试种类目标与特点属性抽样符合性测试估计总体错弊的发生频率，通常计算样本差错率来判断变量抽样实质性测试估计总体的金额或错误金额，通常计算样本标准差来进行★属性抽样与变量抽样的区别1.确定预计差错发生率2.确定精确度3.确定可靠程度4.确定样本数量5.选择随机抽样方法6.评价抽样结果,推断总体特征2.3.2属性抽样步骤：样本量确定应考虑的因素总体规模的大小预计总体差错率或标准差精确度可靠程度（风险水平）样本选取的原则：随机原则样本选取的方式选择随机抽样方法（1）随机数表抽样（2）系统抽样（间隔抽样或等距抽样）（3）分层抽样（4）整群抽样1.平均值估计2.差异估计2.3.3变量抽样1.平均值估计1、含义：平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值,然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。2、步骤：(1)确定审计的总体范围。(2)拟订所需精确度和可靠程度,并将估计总体所需精确度换算成单位平均精确度。(5)计算所需样本容量。(6)选取样本。(7)审查样本的各个项目,计算审定样本的实际平均数。(8)以样本的平均数作为总体平均数的估计,对总体的总金额进行区间估计。(9)得出审计结论。(4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。(3)估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平均偏离程度。公式为:2.差异估计1、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额,去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值,并且被审计总体存在较大差错的情况。2、步骤(1)确定审计的总体范围。(2)拟订所需精确度和可靠程度。(3)确定总体标准差。(4)计算所需样本容量。(5)审查样本项目。(6)根据样本审查结果推断总体。2.4信息技术对审计的影响31323334信息技术对审计过程的影响信息技术对确定审计范围的影响信息技术对内部控制评价的影响计算机辅助审计技术和电子表格的运用2.4.1信息技术对审计过程的影响1.对审计线索的影响2.对审计技术手段的影响3.对内部控制的影响4.对审计内容的影响5.对审计人员的影响2.4.2信息技术对确定审计范围的影响1.评估业务流程的复杂程度2.评估信息系统的复杂程度3.评估信息技术环境的规模和复杂程度2.4.3信息技术对内部控制评价的影响1.信息技术一般性控制对内部控制评价的影响(1)程序开发。(2)程序变更。(3)程序和数据访问。(4)计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根据管理层的控制目标完整准确地运行,确保运行问题被完整准确地识别并解决,以维护财务数据的完整性。2.信息技术应用控制对内部控制评价的影响(1)完整性控制(2)准确性控制(3)授权控制(4)访问限制控制2.4.4计算机辅助审计技术和电子表格的运用1.计算机辅助审计技术2.电子表格2.5审计程序准备阶段实施阶段完成阶段123实施阶段完成阶段内控制度评审，对财务报表项目实施重点、细致的检查,收集审计证据整理、评价审计过程中收集到的审计证据,复核审计工作底稿,编写审计报告,后续跟踪准备阶段签订审计业务约定书，了解被审计单位的基本情况,初步评价被审计单位的内部控制系统,编制审计计划审计程序包括总体审计程序和具体审计程序。总体审计程序：审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。具体审计程序：风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。2.5.1审计的准备阶段审计的准备阶段是整个审计过程的起点1.了解被审计单位的基本情况2.初步评价被审计单位的内部控制系统3.分析审计风险4.签订审计业务约定书5.编制审计计划2.5.2审计的实施阶段审计的实施阶段是审计全过程的中心环节1.进驻被审计单位2.测试和评价内部控制系统3.测试财务报表及其所反映的经济活动4.收集审计证据2.5.3完成审计工作阶段1.整理、评价审计证据2.复核审计工作底稿3.编写审计报告4.后续跟踪2.6管理层认定与审计程序管理层认定的含义和内容管理层认定的发展12管理层认定与审计程序32.6.1管理层认定的含义和内容管理层认定,是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达,审计人员将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。类别:1.与资产负债表相关的认定2.与利润表相关的认定3.与列报和披露相关的认定管理层认定的重要意义:(1)认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。(2)认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。(3)认定是确定具体审计程序的基础。(4)认定决定了错报的性质和类型,财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。2.6.2管理层认定的发展1980年,美国注册公共会计师协会(AICPA)发布了SAS31,第一次提出了管理层认定要求,1982年国际审计实务委员会公布的《ISA8——审计证据》2003年,国际审计实务委员会发布了《ISA500——审计证据》,将管理层认定概念拓展为交易、账户余额以及表达与披露三层次的管理层认定框架,并不再界定具体审计目标,具体审计目标由各个认定相应推导出来。2.6.3管理层认定与审计程序管理层认定与审计程序密切相关,审计的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定的合法性和公允性。审计人员了解了管理层认定,就很容易确定每个项目的审计程序。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报,审计人员实施风险评估,并据此设计审计程序以应对评估风险。