会计学概论第十二章 财务报告

第十二章财务会计报告学习目标●财务会计报告的含义及内容●各种主要会计报表的基本编制方法●会计报表附注的内容●中期财务报告和合并财务报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概述财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告二、财务报告的组成内容资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表①会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少②会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。③相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。三、会计报表的编制要求（财务状况）报送及时计算准确客观真实内容完整手续齐备资产负债表（财务状况）一、资产负债表（一）资产负债表的定义◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。◆根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理编制。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益第二节会计报表（二）资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：●资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。●负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。●所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。●提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益◆企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；◆负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；◆所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益（三）资产负债表的内容和结构1.资产负债表的内容2.资产负债表的结构(1)报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列(2)账户式◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列(四）编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要式填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。2.“期末余额”的填列方法：※“期末余额”—月末、季末、年末等的数字。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示，(1)根据总账账户期末借方余额直接填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产余额84000待摊费用余额12000资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额132480(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000生产成本期末余额48000库存商品期末余额1200002.根据若干个总分类账户余额合并计算填列•具体项目有：•（1）“货币资金”根据“库存现金”，“银行存款”，“其他货币资金”账户期末余额合计填列；•（2）“固定资产”反映的是固定资产的折余价值，应根据“固定资产”账户的借方余额，减去“累计折旧”账户的贷方余额计算填列；•（3）“未分配利润”是反映企业尚未分配的利润，根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。未分配利润例子•例：“本年利润”余额120000（贷方）•“利润分配”•---提取盈余公积12000（借方）•---提取公益金6000（借方）•---应付股利30000（借方）•---未分配利润25000（贷方）•未分配利润：120000-12000-6000-30000•+25000=97000•（4）“存货”根据“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等期末余额合计数填列。（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款－A企业期末余额60000（应收性质）应收账款－C企业期末余额90000（应收性质）应收账款－B企业期末余额12000（预收性质）预收账款－U企业期末余额24000（预收性质）预收账款－V企业期末余额18000（应收性质）合计168000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－H企业期末余额30000（预付性质）应付账款－F企业期末余额42000（应付性质）预付账款－E企业期末余额1800（应付性质）预付账款－D企业期末余额30000（预付性质）合计918000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计60000应填入资产负债表的“预付账款”项目应付账款－W企业期末余额48000（应付性质）又如“应付账款”和“预付账款”项目。(6)根据本表有关数字计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数练习根据以下账户余额资料，计算资产负债表有关项目的金额。账户名称余额（借方）账户名称余额（贷方）现金600短期借款15000银行存款10235应付账款26850应收账款21300应交税费9000原材料33500长期借款92500库存商品37500实收资本166985生产成本4500本年利润33000预付账款3200累计折旧70000固定资产280000利润分配22500要求：•根据上述账户余额资料，计算下列资产负债表项目的金额。•1.货币资金=600+10235=10835•2.存货=33500+37500+4500=75500•3.固定资产=280000—70000=210000•4.资产总额•=600+10235+21300+33500+37500+4500+3200+280000—70000=320835•5.负债及所有者权益总额•=15000+26850+9000+92500+166985+33000—22500=320835五、资产负债表的分析•1.资产负债率•（1）概念：是负债总额与资产总额之比。•（2）公式：%100资产总额负债总额资产负债率•*此比率表明：•资产总额中负担债权人提供资金所占比重；•企业资产对债权人权益的保障程度；•企业对债权人资金的利用程度。•比率越小，企业的长期偿债能力越强。•以0.5左右为最好理想值40%东南亚80%四川长虹长期偿债能力分析宝山钢铁有限公司偿还能力比率指标2004年2005年2006年流动比率1.314551.103561.0919速动比率0.7755890.51670.425181资产负债率36.15%44.28%42.4%返回（3）分析•从债权人角度看：希望资产负债率越低越好。•从所有者角度看：只要债务的实际成本低于企业的资产报酬率，所有者希望有较该高的资产负债率。•从经营者的角度看：希望有个适度的资产负债率。2.流动比率（1）概念：是流动资产与流动负债的比率。一般而言，流动比率高，企业的短期偿债能力和变现能力就强。（2）公式%100流动负债流动资产流动比率例某企业2003年12月31日流动资产总额为360万元，流动负债总额为200万元。其流动比率为1.8•*比率越高，反映短期偿债能力越强；但比率过高，则表明企业流动资产占用较多，会影响企业的资金使用效率和获利能力。一般以2较好。3、速动比率•3、速动比率：反映企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。•速动比率=速动资产÷流动负债=（流动资产-存货）÷流动负债*速动比率越高，说明短期偿债能力强，但过高则说明企业拥有过多的货币性资产，可能失去一些有利的投资和获利机会。以1为好。大于1偿债能力强，小于1则弱。四川长虹短期偿债能力分析宝山钢铁有限公司偿还能力比率指标2004年2005年2006年流动比率1.314551.103561.0919速动比率0.7755890.51670.425181负债率36.15%44.28%42.4%返回二、利润表（一）利润表的含义◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。◆根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制。利润表(经营成果)收入费用利润（二）利润表的作用●可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。●可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。●通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表２００5年盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６