金融会计 赵鹏飞 第3章 存款业务的核算

第三章存款业务的核算基本要求：1、掌握各类存款的特点；2、单位账户的管理；3、单位活期存款、定期存款的计息及核算；4、个人活期、个人定期存款的计息及核算。（一）存款的分类存款：银行以信用方式吸收的社会闲置资金。是银行生存与发展的基础，其本质是信用货币，是银行的主要负债。单位存款：吸收各单位的存款。付利息•按来源性质分个人存款：城乡居民闲置资金。财政性存款：财政预算内存款及集中待缴财政的各种款项。一.存款业务的概述0•按存款产生原始存款：将现金或现金支票送存银行而形成的存款，包来源分括公款存款、私人存款、银行同业存款•派生存款：贷款形式自创。•活期存款存款可存取能力高，结算帐户---一般不付息•按存款期限分利息收入低储蓄帐户－非结算帐户•定期存款（存款可存取能力低，利息收入高）付息•人民币存款•按存款币种分•外币存款（二）存款业务的核算要求1、维护和尊重存户对存款资金的自主权益。2、正确使用会计科目和帐户，加强柜面监督3、充分发挥银行会计核算、反映和监督的功能，提高服务质量。1、存款帐户的开立a、填写开户申请书，提交有关单据资料(营业执照、单位公章、印鉴卡)b、审查填写意见报送上级（支行）c、上级批准后，进行开户（确立科目、编排帐号、为存款人开立结算存款帐户、并登记“开销户登记簿”d、单位购买专用空白凭证或取得存折。2、存款帐户变更、撤销变更：交验上级主管部门批准，先撤销，再开立新帐户。撤销：核对存款余额，结算有关帐户，办理销户，再交回各种重要的空白凭证。（三）单位存款帐户开设及管理3、银行结算帐户的种类银行结算帐户按存款人的不同，可分为单位结算帐户和个人结算帐户。单位结算帐户按用途不同可分为以下四种：1）基本帐户：办理日常转帐结算和现金收付业务，单位需符合一定条件，经人民银行批准，只能开立1个。2）一般存款户：存款人因特殊需要在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行帐户。存款人可以通过本，帐户办理转帐结算和现金缴存，但不能办理现金支取。3）临时存款帐户：临时经营活动需要开设的帐户，可转帐结算和现金收付。4）专用存款户：专门用途资金的存款户具体开户条件见教材P584、存款帐户的管理１）严格开销户审查手续２）实行开销户申报制度３）定期与客户核对帐户４）检查帐户使用情况－－有无违规开立帐户？有无出租、出借帐户？有无签发空头、远期支票？帐户内有无足够资金保证支付？５）保密并维护存款人的利益。（四）个人存款帐户开设及管理实名制提交有效证件分为结算帐户与储蓄帐户（五）科目设置－－“吸收存款”2011该科目核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。它属于负债科目。银行应当按照存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。由于银行存款种类繁多，各类存款性质各不相同，为了更好核算与反映存款业务，商业银行也可以根据需要设置以下若干科目核算吸收的各项存款：“单位活期存款”、“单位定期存款”、“活期储蓄存款”、“定期储蓄存款”等。另外，还应设置以下科目：“利息支出”科目（6411）“应付利息”科目（2231）（一）单位活期存款（demanddeposit)业务的核算支票户存入现金：填写一式二联的进帐单，一联退回，一联作现金收入传票送会计部门。1、支出现金：签发现金支票，送会计部门、出纳处取钱，现金支票作原始付出传票，据以登记现金付出日记簿。存折户存入现金：填写存款凭条。支取现金：填写取款凭条。二、单位存款业务核算设置科目-----吸收存款―（单位）活期存款应按存款单位和存款种类设置明细帐【例子1】活期存款存入业务的处理A公司现金20000元连同现金缴款单交送银行，存入其支票帐户借：现金20000贷：吸收存款--单位活期存款---A20000A公司另外现金5000元，填写存款凭条存入其存折帐户??【例子2】存款支取业务的处理B公司签发现金支票送交银行提取备用金3000元，银行审核无误记帐付款借：吸收存款--单位活期存款---B3000贷：现金30002、存款帐户的对帐：支票实行柜面对帐（即通常的对帐单制）和上门面对面对帐；存折户的对帐实行账折见面。3、利息的处理（1）计息时间规定：按季结息，每季末月的20日为结息日。如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数按实际天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天＃（2）利息计算的基本公式：利息=本金×存期×利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360或日利率=月利率÷30.由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：利息=日利率×计息积数计息积数指的就是存款户从结息日起至结息日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数。（3）计息方法目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利率=日利率×计息积数这一公式。①余额表计息：余额表客户每日余额合计得出计息积数，每旬、每月和结息期应结出累计计息积数，应付利息=累计计息积数*月利率/30，利息计算出来后填制特种转帐贷方传票和特种转帐借方传票进行转帐。借：利息支出—存款利息支出贷：应付利息付息时，填特种转帐借方传票及利息清单，办理转帐借：应付利息贷：单位活期存款此法一般适用于存款余额变动频繁的存款帐户。②分户帐页计息：一般使用乙种帐页，该法适用存款余额变动不多的存款户做法：发生收付时，计算计息积数，结息前全部相加得出累计计息积数，根据本季计息积数算得本季应付利息=本季累计计息积数*月利率/30，据此编制二联贷方凭证，一联借方特种转帐传票，一联贷方传票作收帐通知交款单位，另一借、贷传票用以办理记帐。借：利息支出—存款利息支出贷：单位活期存款----xx下面以分户帐法为例来了解银行计息的方法。...帐号30121253060户名：飞刀公司2008年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日3/214/15/126/206/20结息1600002000120000180000贷贷贷贷贷200000320000160000340000340000114139192220000013120000624000034000021900000例子该公司2008年第二季度活期存款的利息，按年利率0.72%计算如下：21900000×0.72%÷360=438（元）会计分录为：借：利息支出——活期存款利息438贷：单位活期存款——××公司438（二）单位定期存款(timedeposit)业务的核算单位定期存款：起存金额10000元，一律记名，到期支取只能转帐，不能支取现金，一般不能提前支取、过期支取则按活期计算利息，不能流通转让。1、存入款项：签发转帐支票银行会计审核登分户帐填一式三联定期存存单。（第一联存帐传票；第二联交存款单位；第三联代定期存款卡帐）【例3】A公司签发转帐支票一张，金额100000元，连同进帐单送交银行转为定期存款，银行审核签发存单办妥手续借：单位活期存款---A100000贷：单位定期存款——A1000002、利息处理：采用利随本清方式。但根据权责发生制原则应按季预提，编制转帐借、贷方凭证进行处理。利息=季存款均余额×年利率÷4【例4】某2年定期存款500000元，采取按季预提利息，年利率4％，银行应计提存款利息5000元借：利息支出—存款利息支出5000贷：应付利息50003、到期支取本息续存：延续旧存单或另开新存单。不续存：结清存单作借方传票，填制两联贷方传票，及利息清单。【例5】到期支付存款本金利息转入存款户借：单位定期存款500000应付利息、利息支出40000贷：单位活期存款---XX540000存期内遇利率调整，按原存入日利率计息。逾期支取，逾期部分按支取日活期利率计息。【例6】C公司一张50000元一年定期存款已逾期期一个月，要求支付，银行审核后，计算利息将本金与应得利息共计53144.75元转入活期帐户，其中定期存款年利率为6%，活期年利率为3%（逾期只计活期利息）借：单位定期存款---C50000借：应付利息、利息支出—存款利息支出3144.75（只能转帐支取）贷：单位活期存款---C53144.75利息计算：50000*6％*1+50000*（6%*1+1）3%*/12=3144.754、部分提前支取【例7】A公司因急需资金，将定期存款100000元提前支取50000元，定期存款利率为3%，活期利率为1%，已存半年，交验身份后办理。做法：银行注销原存单，提前支取部分按活期支付利息，剩余未支部分另开新存单。借：单位定期存款---A100000借：应付利息、利息支出—存款利息支出250（50000*1%*0.5=250）贷：单位活期存款---A100250开新存单：借：单位活期存款---A50000贷：单位定期存款50000（四）存单、印签挂失处理申请审核受理(一)储蓄存款的政策原则个人存款称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了《储蓄管理条例》，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：1、存款自愿；2、取款自由；3、存款有息；4、为储户保密；个人储蓄分为活期、定期、定活两便。三、个人储蓄的核算(二）活期储蓄存款的核算1、存入核算：填活期储蓄凭条，审查，登记活期储蓄开销户登记簿，编列帐号，以存款条代贷方传票，登记分户帐，开立存折，再移交出纳，出纳审核，盖章退回（凭条留存，分户帐，存折退回）。储户也可要求凭印鉴支取。续存手续同上。设置科目：吸收存款-----活期储蓄存款[例1]存入业务的处理张公2000元现金交存银行，银行开立存折办理存款手续借：现金2000贷：活期储蓄存款---张公2000续存业务同上02、支取的核算：填写“取款凭条”连存折一并交记帐员审核-凭条作为借方传票登记分户帐存折交出纳复核帐折，配好款记帐员-客户。＊若全部取款，无意保留帐号时，应予以销户。填凭条填两联储蓄存款利息单存折分户帐加盖“结清”凭条、利息结单付本息，作为付出传票-会计处理，并在登记簿注销，存折作为付出传票附件。【例2】存款支取业务的处理王公要求银行从其储蓄帐户上支取3000元，银行审核无误后付款借：活期储蓄存款---王公3000贷：现金30003、利息计算与单位活期存款计息一样，按季计提【例3】2007年6月20日银行按规定结算活期储蓄存款利息5000元（假设个人利息所得税20%）借：利息支出—存款利息支出5000贷：活期储蓄存款--xx4000贷：应交税金---个人利息所得税户1000【4】季某要求提取全部存款3000元，银行计算应付利息35元连同本金一起支付。（假设个人利息所得税20%）借：利息支出—存款利息支出35借：活期储蓄存款--xx3000贷：应交税费---个人利息所得税户7贷：现金3028定期储蓄存款按存取本息方式不同分为：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、华侨人民币储蓄存款等。1、整存整取：指一次存入一定数额、约定存期，到期一次支取本息的储蓄存款利息计算采取利随本清的办法。（1）开户存入程序：填写存款凭条；审核；填制一式三联整存整取储蓄存单；同时登记开销户登记簿。（二）定期储蓄存款的核算设置科目：吸收存款-----定期储蓄存款（核算与单位定期存款基本一致）【5】张公20000元现金交存银行，存期2年，银行开立存单办理手续借：现金20000贷：定期储蓄存款---张公20000～a、到期支取：递交存单；抽卡与分户帐核对；计算利息；另盖支付日期、“结清”戳记。b、过期支取：同上。c、提前支取：交验存单；加盖“提前支取”记；其他雷同。d、部分提前支取：更换存单；另立新存单；原存单注明“部分提前支取XX金额，新