长期股权投资与合并财务报表例题

项目企业合并中取得的长期股权投资（对子公司的投资）企业合并以外取得的长期股权投资（对联营/合营企业投资）同一控制下企业合并非同一控制下企业合并长期股权投资初始确认和计量按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时，以投出资产账面价值确认。取得投资直接相关费用计入投资成本。变动原因对原先/剩余股权的计量累计其他综合收益的处理新增投资或处置部分投资的处理个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表1.因追加投资等原因导致的转换以追加对价的公允价值计量（1）金融工具模式→权益法以公允价值重新计量不适用转换日结转计入当期损益不适用（2）金融工具模式→成本法以公允价值重新计量以公允价值重新计量转换日结转计入当期损益转换日结转计入当期损益（3）权益法→成本法以账面价值计量以公允价值重新计量转换日不结转，实际处置股权时结转转换日结转计入当期损益2.因减少投资等原因导致的转换以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益（1）权益法→金融工具模式以公允价值重新计量不适用转换日结转计入当期损益不适用（2）成本法→权益法追溯适用权益法不适用不适用不适用（3）成本法→金融工具模式以公允价值重新计量不适用不适用不适用1.因追加投资等原因导致的转换（1）金融工具模式→权益法例1：2014年1月4日，甲公司以银行存款100000000元取得乙公司股票10000000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125000000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250000000取得乙公司股票20000000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1000000000元，公允价值为1100000000元。不考虑其他因素的影响。借：可供出售金融资产——成本100000000贷：银行存款100000000借：可供出售金融资产——公允价值变动25000000贷：资本公积——其他资本公积25000000借：长期股权投资——成本375000000贷：银行存款可供出售金融资产——成本——公允价值变动25000000010000000025000000借：资本公积——其他资本公积25000000贷：投资收益25000000（2）金融工具模式→成本法例2：2014年1月4日，甲公司以银行存款100000000元取得乙公司股票10000000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125000000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750000000取得乙公司股票60000000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1000000000元，公允价值为1100000000元。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：可供出售金融资产——成本100000000贷：银行存款100000000借：可供出售金融资产——公允价值变动25000000贷：资本公积——其他资本公积25000000借：长期股权投资——成本875000000贷：银行存款可供出售金融资产——成本——公允价值变动75000000010000000025000000借：资本公积——其他资本公积25000000贷：投资收益25000000合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。（3）权益法→成本法例3：2013年1月1日，甲公司以银行存款300000000元取得乙公司股票30000000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1000000000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100000000元，其他综合收益为100000元。2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375000000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375000000取得乙公司股票30000000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1100100000元，公允价值为1200000000元。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：长期股权投资——成本300000000贷：银行存款300000000借：长期股权投资——损益调整——其他权益变动3000000030000贷：投资收益资本公积——其他资本公积3000000030000借：长期股权投资——成本705030000贷：银行存款长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动3750000003000000003000000030000合并财务报表：先做如下调整：借：长期股权投资44970000贷：投资收益44970000再按照正常抵销和调整处理。借：资本公积30000贷：投资收益300002.因减少投资等原因导致的转换（1）权益法→金融工具模式例4：2013年1月1日，甲公司以银行存款375000000元取得乙公司股票30000000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1000000000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润100000000元，其他综合收益为100000元。2014年1月1日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3，取得处置所得300000000元，剩余的1/3的对乙公司的股票投资的公允价值为150000000元。此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10%，不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：长期股权投资——成本375000000贷：银行存款375000000借：长期股权投资——损益调整——其他权益变动3000000030000贷：投资收益资本公积——其他资本公积3000000030000借：银行存款300000000贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动2500000002000000020000借：资本公积——其他资本公积20000贷：投资收益20000借：可供出售金融资产——成本150000000贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动投资收益125000000100000001000014990000借：资本公积——其他资本公积10000贷：投资收益10000（2）成本法→权益法因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，且需要编制合并财务报表的例5：2013年1月1日，甲公司以银行存款9000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2014年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司的长期股权投资的2/3进行了处置，取得处置所得8000万元存入银行。此时，甲公司丧失了对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。此时，甲公司持有的对乙公司的剩余长期股权投资的公允价值为4000万元，乙公司可辨认净资产的账面价值为10200万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为10700万元。乙公司2013年1月1日至2014年12月31日实现净利润600万元，其他综合收益100万元。2014年度甲公司因存在其他具有控制权的子公司，需要编制合并财务报表。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：长期股权投资——成本90000000贷：银行存款90000000借：银行存款80000000贷：长期股权投资——成本投资收益6000000020000000借：长期股权投资——损益调整——其他权益变动1200000200000贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润资本公积——其他资本公积1200001080000200000合并财务报表：借：长期股权投资40000000贷：长期股权投资投资收益314000008600000借：投资收益2400000贷：盈余公积——年初未分配利润——年初2400002160000借：资本公积200000贷：投资收益200000因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，不需要编制合并财务报表的例6：2012年1月1日，甲公司以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给丙公司，出售取得价款3600万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5000万元，其他综合收益为100000元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为40%。此时，甲公司乙公司具有重大影响。借：长期股权投资——成本60000000贷：银行存款60000000借：银行存款36000000贷：长期股权投资——成本投资收益2000000016000000借：长期股权投资——损益调整——其他权益变动2000000040000贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润资本公积——其他资本公积20000001800000040000（3）成本法→金融工具模式例7：2012年1月1日，甲公司以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的5/6出售给丙公司，出售取得价款6500万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5000万元，其他综合收益为100000元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为10%。此时，甲公司乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。此时，剩余部分投资的公允价值为1100万元。不考虑其他因素的影响。借：长期股权投资——成本60000000贷：银行存款60000000借：银行存款55000000贷：长期股权投资——成本投资收益500000005000000借：可供出售金融资产——成本11000