MPAcc审计课程资料汇总-高级审计理论与实务

高级审计理论与实务东北财经大学会计学院硕士生导师教授、研究员级高级会计师辽宁省国资委咨询委员傅胜讲授内容第一部分：审计理论第二部分：审计实务——会计报表审计第三部分：审计专题——建设项目审计第一部分：审计理论一、审计的概念美国会计学会（AAA）在1973年发布的《基本审计概念报告》中的审计定义：“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。”管理层认定与CPA一般审计目标的关系管理层认定：（1）存在或发生（2）权利或义务（3）完整性（4）估价或分摊（5）表达与披露CPA根据管理层认定推论出的一般目标：（1）总体的合理性（2）真实性（3）所有权（4）完整性（5）估价（6）截止（7）机械准确性（8）分类（9）披露管理层认定一般目标应收账款（项目）具体审计目标---总体合理性应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报存在或发生真实性资产负债表日，所有已记录的应收账款存在权或义务所有权所有大额应收账款已通过函证和其它程序证实属于公司完整性完整性所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款估价或分摊估价所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备截止年末销售截止是恰当的机械准确应收账款总账余额与各明细账余额合计一致表达或披露分类应收账款已恰当地按客户名称予以分类披露应收账款以其账面价值在资产负债表内列示二、审计的种类（一）按照审计主体划分：（1）政府审计（2）内部审计（3）注册会计师审计（二）按照审计的目的和内容划分：（1）财务报表审计（2）合规审计（3）经营（业绩）审计三、审计业务的循环分块法以生产企业为例分为四大块：1.销售与收款循环2.采购与付款循环3.员工服务与生产循环4.筹资与投资循环四、审计证据（一）审计证据的含义审计证据是指CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。※（二）审计证据的内容1.财务报表依据的会计记录中含有的信息2.其它信息审计证据第一类财务报表依据的会计记录中含有会计信息（单、表、账、册等）第二类其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息（内控制度、会议记录、函证回函、监盘记录、分析表等）（三）审计证据的种类※1.按证据外在形式分类：（1）实物证据（2）书面证据（3）口头证据（4）环境证据2.按证据支持审计结论程度分类（1）直接证据（2）间接证据3.按证据来源分类：（1）内部证据（2）外部证据（3）亲知证据※（四）审计证据的特性1.审计证据的充分性——”数量”判断是否充分应考虑的因素：（1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验（4）审计过程中是否发现错误或舞弊（5）审计证据的质量2.审计证据的适当性——”质量”（1）审计证据的相关性（2）审计证据的可靠性※（五）获取审计证据的审计程序1.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算（简单复核，如汇总、计税等）7.重新执行（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成本计算等）※8.分析程序分析程序的含义分析程序不是审计特有的方法，主要是利用各种经营指标发现异常。所谓的‘异常’是审计人员的合理预期与财务数据存在重大差异。它包括三个方面：一是预期增长而财务数据不增长；二是预期下降而财务数据不下降；三是预期稳定而财务数据不稳定。如何形成合理的预期，通常有四个途径：（1）同业分析，找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就向评估学里的“市场比较法”，找到参照物，一定要有可比性。如：银广夏的一系列的公告中出现了一系列的不可能（不可能的价格、不可能的产量、不可能的产品）使人对此产生怀疑。1998年主要生产的是每年向德国公司提供“二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂”50吨，还有生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。2000年又签订了后续三年出口总协议。每年金额5.2亿马克，按当时1:3.8折算人民币20个亿。事发后，人们发现:第一，以该公司的生产能力，即使通宵达旦运作，也生产不出其宣称的数量；第二，出口价格近乎荒谬；第三，对德国出口的合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃设备提取。据报导德国诚信公司的主营业务是机械产品和技术咨询，而银广夏主营业务不包括机械产品，从有关的销售来看不正常。（2）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是上下年比较，至少要比较3—5年。银广夏较一年前的股价上涨到440%，而且在股本扩大一倍的情况下，每股净收益增长超过60%。琼民源利润超常增长率1290.68倍,不但没有引起关注,反而解释为“企业投资战略获得了巨大成功”。（3）非财务数据与财务数据的比较财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）直接决定财务数据。如果经营数据与财务数据发生冲突，则在充分关注。如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须在占有市场的同时，增加销售量，才能表现出良好的销售业绩。（4）财务数据之间比较财务数据本身也有关联。如三大报表之间的勾稽关系。五、审计工作底稿（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。※（二）编制目的1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.提供证据，证明执业的注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿索引.doc六、审计重要性（一）审计重要性的含义在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。判断重要性的要点：1.从财务报表使用者决策的角度考虑2.从具体环境考虑3.既要考虑错报金额又要考虑错报性质4.考虑错报对会计报表的影响范围（二）重要性的确定1.财务报表层次的重要性水平确定（1）数量的确定方法以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等为基准，乘以适当的百分比（0.5%、5%等）。（2）性质的确定方法考虑是否属于舞弊、影响合同的履行、改变收益趋势等。2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平确定将报表层次的重要性水平根据交易和账户的性质及错报的可能性、审计费用的高低进行分配。（三）评价错报的影响尚未更正错报的汇总数包括已识别的具体错报和推断误差评价尚未更正错报的汇总数的影响1.汇总数低于重要性水平的处理2.汇总数超过或接近重要性水平时的处理与重要性相关的记录七、审计风险（一）审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。（二）审计风险模型影响审计风险的要素：1.重大错报风险（固有风险+控制风险）2.检查风险审计风险各要素之间的关系：审计风险=重大错报风险×检查风险（三）审计风险与重要性和审计证据之间的关系审计风险与重要性之间的关系——反向重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险与审计证据之间的关系——正向评估的审计风险越高，需要收集的审计证据越多；评估的审计风险越低，需要收集的审计证据越少。八、审计风险评估（一）审计风险评估的含义审计风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。（二）风险评估的意义1.有助于确定重要性水平2.有助于考虑其会计政策的选择报表是否恰当3.有助于识别需要特别考虑的领域（关联方等）4.有助于确定实施分析程序所适用的预期值5.有助于设计和实施进一步审计程序6.有助于评价获取的审计证据的充分性和适当性（三）风险评估程序和信息来源1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2.分析程序（各种数据之间是否存在合理的关系）3.观察和检查a.观察被审计单位的生产经营活动b.检查有关书面文件和记录c.阅读由管理层和治理层编制的报告d.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备e.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）4.其他审计程序和信息来源（其他监管机构的评价等）（四）了解被审计单位及其环境1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.被审计单位的性质a.所有权结构b.治理结构c.组织结构d.经营活动e.投资活动f.筹资活动3.被审计单位对会计政策的选择和运用a.重要项目的会计政策和行业惯例b.重大和异常交易的会计处理方法c.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响d.会计政策的变更（是否合理与恰当披露）e.何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5.被审计单位财务业绩的衡量和评价a.关键业绩指标b.业绩趋势c.预测、预算和差异分析d.管理层和员工业绩考核与激励报酬政策e.分部信息与不同层次部门的业绩报告f.与竞争对手的业绩比较g.外部机构提出的报告（五）了解被审计单位的内部控制1.内部控制的内涵内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。2.内部控制要素——COSO委员会发布的内部控制框架风险评估过程信息系统与沟通控制活动控制环境对控制的监督信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控COSO内控模型内部控制的五要素信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础内部控制的五要素控制环境7要素控制环境的主要构成要素通常包括以下七个方面：2-1正直与道德价值观“上下同欲者胜”——《孙子兵法》人员正直、诚信的道德品质是企业内部控制效果的一个决定性因素。正如思科第四任CFO曾说，“诚信必须根植于企业文化，必须从新员工上班第一天起，使他们认识到诚实是他们工作的核心之一”。世界著名企业的企业文化比较及启示Panasonic：“造人先于造物”、“成功靠运气，失败在自己”、“集中智慧人全员经营”。Motorola：“保持高尚的操守，对人永远的尊重”。GE：“群策群力”的领导文化变革、“诚信高于一切”。IBM：“员工＋产品＋顾客”、“IBM就是服务”。Haier：“质量是生存之本”、“卖信誉而不是卖产品”、“用户永远是对的”、“智力比知识重要，素质比智力重要，觉悟比素质重要。”2-2员工素质基本素质（一个人的自身修养）“人不服我，是我无能；我不服人，是我无量。”知识结构与技能（学历与专业）经验及培训（经历与提高）【案例】某公司为提高员工学历层次，鼓励其进行学历培训，若取得本科学历，将报销其学费20%，最高不超过2000元；取得硕士学历，可报销40%的学费，最高不超过6000元；取得博士学历，可报销60%的学费，最高不超过10000元。2-3董事会及审计委员会董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。企业应当在董事会下设立审计委员会。应当保证审计委员会成员具备良好的职业操守和专业胜任能力，审计委员会及其成员应当具有相应的独立性。2-3董事会及审计委员会国内外大量实证研究的结果证实：设有审计委员会的公司比没设审计委员会的公司,更少发生财务欺诈;财务报告的可信度更高；而审计委员会的独立性越高，即审计委员会中独立董事所占比例越高，财务报告的可信度也就越高。2-4管理当局的哲学理念和行事作风张瑞敏的管理哲学与经营风格“名牌战略”理念：“有缺陷的产品就是废品”；“向服务要市场”理念：“电话铃响一遍有人接”；“创造市场”理念：可洗红薯的洗衣机；“要么不干、要干就争第一”理念:每一种产品市场份额前3名；“人人是人才”理念：“赛马不相马”的用人机制。2-4管理当局的哲学理念和行事作风华农集团的发展战略分歧：“多元化经营”