0106-第06讲-会计计量属性

第06讲会计计量属性【知识点】会计计量属性1.会计计量属性的构成会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（1）历史成本历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。（3）可变现净值可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值适用于以下会计业务的处理：①存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计量，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择;②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回金额时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一。（4）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现净值适用于以下会计业务的处理：①当固定（无形资产）资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；②以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；③融资租入固定资产入账成本口径选择之一；④弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径；⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一。（5）公允价值公允价值计量是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。适用范围：①《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；②《企业会计准则第8号——资产减值》中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产；③《企业会计准则第16号——政府补助》中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助；④《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具；⑤《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产等。102.各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。一项交易在交易时点通常是按公允价值交易的，随后就变成了历史成本，资产或者负债的历史成本许多就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的。3.计量属性的应用原则基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，而且也只有如此，才能实现我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。值得一提的是，我国引人公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引人公允价值,有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借此人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有在公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。【例题•单选题】企业购入的固定资产一般应该按照（）进行计量。A.历史成本B.公允价值C.重置成本D.现值【例题•多选题】我国企业会计准则规定，资产负债表日计量时不应采用公允价值计量的有（）。A.可供出售金融资产B.长期股权投资C.交易性金融资产D.持有至到期投资【例题•单选题】资产按照正常对外销售所能收到的现金或现金等价物扣减该资产至完工估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额计量的价值称为（）。A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.现值【例题•判断题】非流动资产可收回金额按照未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值计量，这是现值计量属性。（）【例题·判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（）【例题•判断题】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（）【例题•判断题】现值是指按照现行市场价格进行计量的价值。（）