3029其他水泥类似制品行业税收风险模型汇总

1/323029其他水泥类似制品行业税收风险模型一、行业介绍（一）行业定义“其他水泥类似制品”在国民经济行业分类（GB/T4754-2011）中的代码为3029，注释为玻璃纤维增强水泥制品，以及其他未列明的水泥制品的制造。以水泥为基体的建筑材料都有一个突出的特点，就是抗压强度高面抗弯（折）强度、抗拉强度和抗冲击强度低。采用玻璃纤维材料对水泥基材料进行性能改善，不仅可以提高水泥基的抗弯、抗拉强度，而且还可以提高其抗冲击强度。随着抗碱玻璃纤维材料研制成功并使用其制造GRC制品，目前市场上应用更为广泛。本模型所指“其他水泥类似制品行业”为玻璃纤维增强水泥制品制造业。（二）江苏省行业状况玻璃纤维增强水泥制品行业在江苏是新兴产业，截止2014年10月，全省共有规模企业346户，2013年度实现销售收入100.23亿元，净入库税收5.23亿元。江苏是建筑大省，建筑材料的销量位居全国前列。当前江苏已进入产业结构调整的关键时期，投资环境良好，新一轮的固定资产投资使得各类新型建筑材料广泛被应用。目前中小企业是江苏省玻璃纤维增强水泥制品产业的主力军，其产值约占整个行业的60%以上。2/32分注册类型玻璃纤维增强水泥制品行业统计金额单位：万元注册类型户数销售额合计净入库收入（港澳台商）独资经营公司810514.16620.26（港澳台商）合资经营企业22553.58118.38个体工商户152585.6742.93股份有限公司312475.01170.44国有企业1118532.207075.95集体企业14155.76282.76私营企业186348383.9515510.17外资企业1490.4242.81有限责任公司126458068.7025266.34中外合资经营企业344362.393032.48合计3461002121.8452162.52分地区其他水泥类似制品业一般纳税人明细表金额单位：万元市局名称户数销售额合计(年聚)CZS1059净入库收入(累计)常州市国家税务局3627295.711576.08淮安市国家税务局2453532.103469.18连云港市国家税务局1239493.981568.24南京市国家税务局46293003.2015704.04南通市国家税务局2889353.426209.19苏州工业园区国家税务局221784.621493.03苏州市国家税务局54177275.748174.26宿迁市国家税务局2858704.973097.79泰州市国家税务局1928817.601541.96无锡市国家税务局2965328.104105.52徐州市国家税务局1263416.771611.07盐城市国家税务局2638025.11921.00扬州市国家税务局1527200.151744.88镇江市国家税务局1518890.36946.29（三）企业类型划分根据工艺流程的不同，玻璃纤维增强水泥制品企业分为喷射工艺和浇筑工艺两大类。喷射工艺主要是通过喷射设备将搅拌好的砂浆与玻璃纤维一同3/32喷射进涂好脱模剂的模具中制成产品。浇筑工艺主要是将玻璃纤维与水泥、砂子、外加剂和水混合在一起搅拌成砂浆，然后注入涂好脱模剂的模具中制成产品。（四）工艺简介玻璃纤维增强水泥制品企业生产工艺流程一般包括生产准备、搅拌工艺流程、喷射（注模）工艺流程、养护工艺流程、裁切工艺流程和表面处理工艺流程，属于半机械作业和半人工作混合型生产，养护前的生产工序要流水作业，一气呵成，养护起的流程时间受天气影响较大。其基本工序为：1、喷射工艺流程：4/322、浇筑工艺流程：（五）行业发展趋势以水泥为基体的建筑材料都有一个突出的特点，就是抗压强度高面抗弯（折）强度、抗拉强度和抗冲击强度低。采用玻璃纤维材料对水泥基材料进行性能改善，不仅可以提高水泥基的抗弯、抗拉强度，而且还可以提高其抗冲击强度。随着抗碱玻璃纤维材料研制成功并使用其制造GRC制品，应用更为广泛。目前全世界有数十个国家和地区以不同规模生产和使用GRC制品，全球GRC制品的年产量估计为45万吨，其中产量最高者当推日本，年产量约为12万吨，我国GRC行业的规模已在日益扩大，年产量已达到4-5万吨，行业预测2020年产量达20万吨。由于GRC产品质量轻、强度高，防水性能好，抗腐蚀性强，防火效果好，且其形状便于再加工，再加上其绿色环保，在5/32建筑工程上应用更加广泛。二、行业生产经营特点１、材料投入重量比固定玻璃纤维增强水泥制品的主要原材料有水泥、砂子和玻璃纤维，无论喷射工艺还是浇筑工艺，材料投入重量配比一般是：水泥占53-55%，砂子占39-37%，玻璃纤维8%，外加剂微量。２、产品以销定产，存货库存量低玻璃纤维增强水泥制品是非标产品，产品根据客户所订制的规格、数量和质量要求等需求组织生产。３、生产季节性强由于玻璃纤维增强水泥制品是以水泥为基料的，水泥的特性以及其产品的工艺流程，决定该类产品的生产受自然温度影响很大，冬季通常是该产品生产淡季，销售少，费用支出比重高。４、资金回笼时间长玻璃纤维增强水泥制品企业的产品销售后，货款回笼时间一般都很长，并且存有一定比例的质保金。大多数企业的注册资金是不能满足正常生产经营需要的，一般都会向银行借款，资产负债率偏高，偿债能力风险大。同时由于资金紧张，企业赊销存在一定的比重。5、产品销售范围具有区域性玻璃纤维增强水泥制品体积大、密度高、结构脆，不适宜长途运输和反复搬运堆放，销售范围基本局限在企业所在地区范围内。三、行业涉税风险点针对玻璃纤维增强水泥制品行业的生产经营特点，我们从以下三个方面提取风险点。6/32（一）材料采购环节接受虚开发票虚增存货和抵扣税款玻璃纤维增强水泥制品主要原材料是水泥、砂子和玻璃纤维，三者的投入重量比基本是恒定的。砂子一般是由个体工商户或无证户提供的，这些供应商正常情况下很难提供发票，企业为了保证砂子材料成本票据的充分，一般通过代开普通发票来弥补，在实际代开发票活动中企业往往虚开砂子的数量和金额。水泥生产企业销售对象广泛，存有一定量的不需开票的客户，销售发票开票空间较大，存在应采购方的要求，超实际交易数量和金额开具增值税专用发票的情况。（二）生产环节1、虚增生产成本（1）玻璃纤维增强水泥制品主要原材料——水泥，企业可以用于自身不动产建设中去，一般对其进项税额不按规定转出，在企业所得税上混淆资本化支出和费用化支出。（2）玻璃纤维增强水泥制品制造企业，为了降低税负和完善砂子材料成本票据，存在接收虚开发票虚增生产成本。同时其销售给建材市场、个人客户的部分一般不需开具发票，却将材料成本结转到开票产品成本中。2、虚列工资（1）玻璃纤维增强水泥制品企业销售对象主要是建筑、施工企业，对一些无法在账面列支的费用或无法取得合法票据的支出，通过虚增用工人数，编制虚假的工资表列支工资。（2）玻璃纤维增强水泥制品企业具有明显的季节性生产经营特点，企业在淡季依照旺季用工情况，编制虚假的工资表列支工资。7/323、食堂等非生产用水、电、气耗用的进项税金未按规定转出玻璃纤维增强水泥制品企业是用工人数较多的行业，食堂等非生产耗用水、电、气进项税金一般不能按规定转出。（三）销售环节1、隐瞒或不确认产品销售收入玻璃纤维增强水泥制品是一种新型建筑材料，用途广泛，其中销售给建材市场、个人客户的部分一般不需开具发票，企业对此部分收入可能隐瞒或不确认，同时将此部分产品耗用的材料成本结转到开票产品成本中。2、滞后开票申报或不确认产品销售收入玻璃纤维增强水泥制品企业资产负债率较高，货款回笼时间一般较长，周转资金比较紧张,企业的产品销售一般是按资金回笼为开票和销售确认时间。3、自产自用产品不视同销售玻璃纤维增强水泥制品企业可用于自身不动产建设中去，一般在增值税上不作视同销售核算，计算销项税额，在企业所得税上混淆资本化支出和费用化支出。四、风险指标设置（一）设置规则1、行业均值采用分规模测算值针对行业特点和行业涉税风险点，设置与该行业相应的具有普遍性的风险指标。由于玻璃纤维增强水泥制品企业，规模大小差异非常大，导致行业指标值存在较大差异，因此我们行业均值采用分规模测算值，使行业参考值更趋合理。8/32规模划分标准：销售规模序号销售（营业）收入下限销售（营业）收入上限（含）1负∞100万2100万500万3500万1000万41000万5000万55000万1亿61亿正∞销售收入=MAX（一般纳税人销售合计,查账征收纳税人营业收入）2、特殊类型指标权重调整规则（1）纳税人相应类型指标符合下列调整条件时，权重自动调整为0，该指标权重按比例分摊到其他指标。指标类型调整条件消费税D0013_是否消费税纳税人=否企业所得税D0015_是否企业所得税查帐征收纳税人=否出口退税A0018_免抵退出口销售额=0电费A0343_电费支出=0农产品抵扣A0043_农产品收购发票抵扣税额=0海关完税凭证抵扣A0041_海关完税凭证抵扣税额=0固定资产抵扣A0050_固定资产进项税额=0免税货物B0044_增值税免税销售净额=0关联采购A0178_关联采购金额=0关联销售A0180_关联销售金额=0关联对外支付A0193_关联对外支付费用=0（2）纳税人相应类型指标不符合上述调整条件时，指标权重计算方法：权重自动调整为【指标权重/∑非符合上述调整条件指标权重×100】。（二）风险指标名称1、增值税名义税负_还原免抵、固抵（风险值15，通用指标）2、未开票销售占增值税销售比重小于30%（风险值15，行业专用指标）9/323、进项税额控制额差异率（风险值15，行业专用指标）4、非应税项目用进项税额转出数与进项税额比率变动率（风险值5，行业专用指标）5、毛利率（风险值15，通用指标）6、电耗率变动（风险值15，行业专用指标）7、主营收入工耗率（风险值5，行业专用指标）8、存货周转率（风险值5，通用指标）9、期间费用率（风险值5，通用指标）10、财务费用占期间费用率（风险值5，行业专用指标）（一）增值税名义税负_还原免抵、固抵1、设置目的通过还原税负指标，从进销项方面，综合分析纳税人在采购环节是否存在接受虚开专用发票抵扣进项税金；销售环节是否存在销售给建材市场、个人客户的交易不开票，隐瞒销售或滞后确认销售。2、指标公式增值税名义税负_还原免抵、固抵=(销项税额-进项税额+进项税金转出+免抵退实际税额-期初留抵税额+MAX(固定资产进项税额,期末留抵税额))/(按适用税率征税货物及劳务销售额+免抵退出口销售额)3、数据来源数据项数据来源销项税额2003版增值税一般纳税人申报表进项税额2003版增值税一般纳税人申报表进项税金转出2003版增值税一般纳税人申报表免抵退实际税额出口货物征免税明细表期初留抵税额2003版增值税一般纳税人申报表10/32固定资产进项税额固定资产进项税额抵扣情况表（表三）期末留抵税额2003版增值税一般纳税人申报表按适用税率征税货物及劳务销售额2003版增值税一般纳税人申报表免抵退出口销售额2003版增值税一般纳税人申报表4、风险指引参考小于预警值，可能存在不计少计应税收入或接收不符规定的扣税凭证。5、参数设置（1）指标属性通用指标（2）指标类型横向比较（3）指标权重15分（4）预警值类型加权平均（sum）（5）满分阈值方向小于均值时存在风险（6）0分阈值偏离系数0.2（7）满分阈值偏离系数0.8（二）未开票销售占增值税销售比重1、设置目的玻璃纤维增强水泥制品企业的销售对象广泛，其中销售给建材市场、个人客户的交易不需开票，一般占总收入比在30-40%，是一个11/32关键指标，通过企业未开票销售收入占比分析纳税人是否存在隐瞒销售。2、指标公式未开票销售占收入比率=未开票销售收入/本期增值税销售3、数据来源数据项数据来源未开票销售2003版增值税一般纳税人申报表附表一增值税销售合计2003版增值税一般纳税人申报表主表4、风险指引参考小于预警值，可能存在不计少计未开票收入。5、参数设置（1）指标属性特定指标（2）指标类型横向比较（3）指标权重15分（4）预警值类型常量（5）满分阈值方向小于40%时存