制造费用的核算讲义教材

1第五章制造费用的核算2第一节制造费用核算概述制造费用的涵义制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。也就是企业生产单位在组织管理生产过程中发生的，所有不能直接归属到所制造产品或其他有收益的生产活动的各项费用。3制造费用的内容1、间接用于产品生产的费用。如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物折旧费、经营租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。2、直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用。如专用机器设备的折旧费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验费。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。5制造费用核算的意义和任务制造费用核算的准确与否，直接影响着产品成本的可靠性以及企业管理决策的制订。1、按生产单位(车间或生产工厂)进行制造费用的归集、控制与考核。制造费用一般无法确认其归属，为了对其实行有效的控制，需按生产单位和费用的不同特性编制相应的预算2、合理分配制造费用，保证产品制造成本计算的合理性。根据各车间(或生产工厂)生产经营活动的特点及制造费用的主要内容，分别确定制造费用各项目的分配标准，选用恰当的方法将制造费用分配给相关产品。6第二节制造费用的归集制造费用核算的账户设置设置“制造费用”账户，核算企业生产单位(包括生产工厂、基本生产车间、辅助生产车间等)为组织和管理生产所发生的费用。制造费用发生时，记入借方，进行结转时，记入贷方，月末一般没有余额。如果辅助生产车间的制造费用发生金额较小，或该车间生产产品或提供的劳务或作业单一，为了简化转账手续，可将该车间的制造费用直接记入“生产成本-辅助生产成本”账户。“制造费用”账户应按生产单位分别设置明细账，并在账内按费用项目开设专栏，进行明细分类核算。7制造费用的归集企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点进行归集和分配的。(1)一般费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”账户及其所属有关明细账，如办公费、差旅费等。(2)材料、工资、折旧以及待摊、预提费用，在月末应根据汇总编制的各种费用分配表记入“制造费用明细账”。8（3）制造费用归集的一般账务处理借：制造费用贷：应付职工薪酬(生产单位管理人员工资、福利费等)累计折旧(生产单位计提的固定资产折旧费)原材料(机物料消耗、修理用材料)周转材料(包装物、低值易耗品摊销)生产成本-辅助生产成本(结转的修理、运输等辅助车间的劳务成本)待摊费用(租赁费、保险费摊销)预提费用（计提的设备修理费）银行存款(办公费、水电费)9第三节制造费用的分配制造费用分配标准的选择制造费用按其发生的地点和规定的明细项目归集后，应由各该生产单位当期所生产全部产品或提供的劳务来负担。㈠生产单一产品的生产单位归集的制造费用可直接计入产品成本，不存在分配的问题。㈡生产多种产品的生产单位归集的制造费用必须采用适当的标准按生产单位分配计入该生产单位的各种产品成本。10一般情况下，选择制造费用分配标准，需考虑制造费用与产品的关系，遵循以下三个原则：1．相关性原则。分配标准与被分配的制造费用的发生应具有密切联系。2．易操作原则。及时合理计算出各产品所应负担的制造费用。3．相对稳定原则。制造费用分配方法及分配标准一经选定，便不能随意变动，以利各期进行分析对比。11制造费用的分配方法制造费用的分配方法，主要有实际分配率法、预定分配率法和累计分配率法。实际分配率法实际分配率法是在会计期间终了，根据制造费用的实际发生额，按照一定的分配标准，分配计入产品成本的方法。其基本计算公式如下：某种（类、批）产品应负担的制造费用=某种（类、批）产品的分配标准数×制造费用的实际分配率*分配标准通常有生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费、综合标准等多种。分配标准总额本期实际制造费用总额制造费用实际分配率121．按生产工时比例分配。是以应负担被分配制造费用的各种产品所消耗的直接生产工人的生产工时为标准，分配制造费用的一种方法。例，某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用6000元，甲产品生产工人工时数为600小时，乙产品生产工人工时数为400小时。甲乙产品各自应负担的制造费用计算如下：6000÷（400+6000）=6甲产品应负担的制造费用＝600×6＝3600(元)乙产品应负担的制造费用=400×6=2400(元)13特点：按生产工时比例分配制造费用，能使劳动生产率同产品负担的费用水平联系起来，工时资料比较容易取得，在实际工作中应用较广。但是，如果生产单位生产的各种产品的工艺过程机械化程度差异较大，采用生产工时作为分配标准，会使工艺过程机械化程度较低的产品负担过多的制造费用，致使分配结果与制造费用的实际发生情况不相符合。一般适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。142、按生产工人工资比例分配。是以直接计入各种产品中的生产工人工资的比例作为分配标准的一种方法。特点：资料较易取得，分配比较简便。但制造费用发生额的多寡与生产工人工资数额无直接联系。如果各种产品的生产工艺及机械化程度差异较大，将使机械化程度低的产品，或需要工人操作技能高的产品负担较多的制造费用，而与实际不相符。只有在各产品的工艺过程机械化程度或需要工人的操作技能大致相同的情况下，才比较适用。153．按机器工时比例分配。是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时数作为分配标准分配制造费用的一种方法。特点：如果机器设备是主要的生产因素，这种方法较为适用。特别是在自动化生产时，这种分配标准能作最精确的分配，并且能为管理当局提供有关闲置机时间的资料。但此方法需要花费成本及时间收集机器小时的资料。164．按联合分配标准分配。是根据制造费用中各项费用的特性，把其划分为若干类，然后分别采用合理的分配标准进行分配的方法。特点：分别计算分配率；分别计算各产品应负担的制造费用中的不同项目，计算手续较为繁琐。这种方法适用于电子计算机普及程度较高的企业。在实际分配率法下，企业财会部门要等到会计期末取得制造费用的实际资料后，才能进行分配，于是产生了预定分配率法。17预定分配率法又称计划分配率或正常分配率法，是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计的定额标准数(如预计产量的生产工人工时、直接生产工人工资数、机器工时数等)，预先计算分配率，然后按预定分配率分配制造费用的方法。采用预定分配率分配制造费用的基本步骤为：1、计算预定分配率。本车间机器工时总数用预算总数年度某生产单位制造费制造费用预定分配率182、按预定分配率分配制造费用。某种（类、批）产品应负担的制造费用=该种（类、批）产品实际产量的定额标准×制造费用预定分配率3、差异处理。按预定分配率计算分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间的差额，年终按已分配的比例进行一次调整，分配计入各该生产单位12月份所生产的产品成本。实际数大于已分配数，用蓝字补足；小于已分配数，用红字冲回。19某企业基本生产车间的有关资料，如图所示。产品名称年度预算产量(件)单位产品定额标准(工时)1月份产品实际产量(件)甲乙3000200058400100年度制造费用预算为62000元。1月份实际制造费用为5400元，本年度实际制造费用为60000元。20根据上述资料，基本生产车间1月份甲、乙两产品应负担的制造费用计算如下：＝2(元/工时)甲产品应负担制造费用＝400×5×2＝4000(元)乙产品应负担制造费用＝100×8×2＝1600(元)准工时数年度预计产量的定额标数年度某制造费用预算总制造费用预定分配率820005300062000211月末，“制造费用”账户有贷方余额200元(5400-5600)，即多分配金额，平时不予调整。假定年终已分配制造费用60500元，其中甲产品负担43000元，乙产品负担17500元，那么本年度多分配500元(60500-60000)，该部分按已分配比例予以调整。甲产品调减数额乙产品调减数额37.355605004300050063.144605001750050063.144605001750050022根据上述计算作调整分录：借：生产成本-基本生产成本-甲产品(355.37)生产成本-基本生产成本-乙产品(144.63)贷：制造费用（500.00）年终经调整后，制造费用应无余额。采用预定分配率法分配制造费用，年度内各月不进行差异的调整，在一定程度上简化分配手续，并能及时计算产品成本。差异由年度最后一个月份负担，要求企业有较高的计划管理水平，不然会影响成本计算的准确性。这种方法特别适用于季节性生产的企业。P65例3023累计分配率法上述分配方法都是将当月发生的制造费用对受益产品进行分配，属当月分配法。如果企业产品生产周期较长(一个月以上)，产品生产批次较多，每月完工产品的批次只占全部产品批次的一部分，那么采用当月分配法就会增加分配计算和登记成本明细账的工作量。为了简化制造费用分配计算和登账工作，可采用累计分配率法分配制造费用。累计分配率法是指将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”账户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方法。24完工产品应分配的制造费用=完工产品的累计分配标准×制造费用累计分配率例，某企业本月份共生产A、B、C、D四批产品，A批产品上月投产，生产工时为100小时，本月发生工时900小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为1800小时、1000小时和2600小时。月初制造费用余额为2144元，本月发生5536元。A批产品本月完工，其余三批产品均未完工。采用累计分配率法分配制造费用，其计算结果如下：之和各种产品累计分配标准本月发生的制造费用制造费用期初累计余额制造费用累计分配率25A产品应分配的制造费用＝(100+900)×1.2＝1200（元）采用累计分配率法可大大减轻会计核算的工作量。但是，在产品未完工之前，各产品成本明细账中的在产品只归集了直接材料和直接人工成本，不能全面反映在产品成本。另外，由于累计分配率是一种加权平均的分配率，如果各月制造费用水平相差悬殊，则分配的制造费用将与实际情况不符，影响成本计算的正确性。2.126001000180090010055362144制造费用累计分配率2.126001000180090010055362144制造费用累计分配率26制造费用分配表的编制及账务处理（一）制造费用分配表1、制造费用分配明细表制造费用分配计入产品成本(或劳务成本)，可通过编制“制造费用分配明细表”来进行。制造费用分配明细表按生产单位别编制。“制造费用分配明细表”的格式及内容，如下表所示。27制造费用分配明细表车间名称：基本生产一车间20XX年X月应借科目分配标准(小时)分配率(元/小时)分配金额(元)总账科目明细科目基本生产成本甲产品乙产品300020006．36486．364819094．412729．6合计50006．36483l82428制造费用分配明细表车间名称：基本生产二车间20XX年X月应借科目分配标准(小时)分配率(元/小时)分配金额(元)总账科目明细科目基本生产成本甲产品乙产品丙产品丁产品807296201001001001008000720096002000合计26810026800292、制造费用分配汇总表根据各生产单位的制造费用分配明细表，汇总编制制造费用分配汇总表，并据以登记总分类账。制造费用分配汇总表的格式及内容如图所示。制造费用分配汇总表20XX年X月应借科目制造费用总分类科目明细分类科基本生产一车间基本生产二车间合计基本生产成本甲产品乙产品丙产品丁产品19094．412729．6————800072009600200027094．419929．696002000合计31824268005862430（二）制造费用账