第七章--外币交易会计

第七章外币业务会计重点：外币业务的会计处理方法及现行外币会计报表的折算方法难点：汇兑损益及外币报表折算的确认研究思考点：我国现行报表折算方法与国际会计准则的比较第一节外币交易外币交易相关概念外币交易核算程序外币交易记账方法外币交易会计处理一、外币交易相关概念1.外币指记账本位币以外的货币。2.记账本位币指多种货币存在的情况下，用于会计记账的那一种货币。3.外币交易指企业以外币计价或者结算的交易。包括：(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；(2)借入或者借出外币资金；(3)其他以外币计价或者结算的交易。4.汇率指一国货币兑换成另一国货币的比价或比率。或以一国货币所表示的另一国货币的价格。表示方式：直接标价法和间接标价法。5.汇兑损益指由于汇率变动而产生的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额。汇兑损益的构成和处理种类（四种）：交易外币汇兑损益，兑换外币汇兑损益，调整外币汇兑损益，折算外币汇兑损益。归属处理：按企业会计准则：（1）在筹建期间发生的：计入长期待摊费用；（2）与固定资产有关的外币借款产生的：按借款费用原则处理；（3）企业在经营期内发生汇兑损益：计入财务费用；（4）企业在清算期间发生的汇兑损益：计入清算损益（5）外币报表折算产生的：列为外币报表折算差额。二、外币交易核算程序两种处理方法：单项交易观和两项交易观在两项交易观下：1.业务发生时，按一定的汇率折算为记账本位币予以记账。2.期末（月、季、年末），对各种外币账户进行汇兑损益计算和账务处理。三、外币交易记账方法★1.外币统账法：以记账本位币为主体，外币为辅。2.外币分账法：按外币、记账本位币分设两套账。四、外币交易会计处理1.应设置的主要账户外币现金、银行存款--外币户；应收账款－某外币债权户；应付账款－某外币债务户外币短期借款、外币长期借款、应付职工薪酬等2.核算内容外币兑换业务、外币购销业务、接受外币投资、外币借款业务等。（1）外币兑换业务会计处理案例1：6月15日，某公司将50000美元到银行兑换人民币，当日买入价为1：8.25；当日市场汇率为1：8.35。借：银行存款(人民币)412500财务费用5000贷：银行存款(美元)417500案例2：5月18日，某公司从银行购入10000美元，银行当日卖出价为1:8.4，当日市场汇率为1:8.3。借：银行存款(美元)83000（10000×8.3）财务费用1000贷：银行存款(人民币)84000案例3：5月20日，某公司从境外购入不需安装的机器设备一台，价款25万美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1：8.35。借：固定资产－机器设备2087500贷：应付账款－美元户2087500（2）外币购销业务会计处理案例4：5月22日，某公司从境外购入甲原料500吨，每吨价格为4000美元（当日市场汇率为1：8.3），以存款支付进口关税166万元人民币，支付进口增值税215.8万元人民币，货款暂未支付，材料入库。借：在途物资18260000应交税费－应交增值税（进项税额）2158000贷：应付账款-美元户16600000银行存款3818000借：原材料18260000贷：在途物资18260000案例5：6月6日，某公司出口销售商品12000件，每件250美元，当日市场汇率为1：8.25，出口关税为0，增值税16%，货款尚未收到。借：应收账款－美元户25140000贷：主营业务收入24750000应交税费—应交增值税（销项税额）390000（3）外币借款业务会计处理案例6：6月12日，某公司从中国银行借入港币150万元，期限6个月，当日市场汇率为1：1.1。借入：借：银行存款（港币户）1650000贷:短期借款（港币）1650000六个月后：当日汇率为1：1.08借：短期借款（港币）1620000贷：银行存款（存款）1620000(汇率差额于月末调整)以美元支付利息：借：财务费用或在建工程贷：银行存款（美元户）（按当日市场汇率）（4）接受外币投资业务会计处理案例7：6月16日，某股份有限公司收到外方投资20万美元，当日市场汇率为1：8.25，合同规定投资汇率为1:8借：银行存款(美元)1650000贷：股本1650000注意：不能采用合同约定汇率或即期汇率，不产生折算差额。（5）外币账户的期末调整在期末终了时，要将所有外币账户的外币余额，按期末基准汇率重新折合，调整人民币余额，调整步骤如下：1．根据外币账户期末的外币余额，按期末基准汇率计算出折合的人民币余额。2．将折合后的人民币余额与调整前的原账面人民币余额相比较，计算调整的人民币余额的差额。3．根据应调整的人民币差额，确定发生的汇兑损益。4．编制会计分录，调整各外币账户的账面人民币余额，并将由此产生的差额作为汇兑损益记入“财务费用”，“在建工程”等账户。案例8：A公司12月31日外币性资产和负债的记账汇率与外币金额如下：（当日汇率1：8.2）项目外币金额记账汇率记账本位币金额银行存款5000001：8.254125000应收账款1000001：8.3830000短期借款10000001：8.18100000应付账款500001：8.15407500A公司12月份汇兑损益的计算如下：银行存款账户汇兑损益=500000×（8.2－8.25）=－25000（元）应收账款账户汇兑损益=100000×（8.2－8.3）=－10000（元）短期借款账户汇兑损益=1000000×（8.2－8.1）=100000（元）应付账款账户汇兑损益=50000×（8.2－8.15）=2500（元）汇兑损益总额=外币货币性资产汇兑损益－外币货币性负债汇兑损益=－25000－10000－(100000+2500)=137500（元）借：财务费用－汇兑损失137500贷：短期借款（美元户）100000应付账款（美元户）2500银行存款（美元户）25000应收账款（美元户）10000外币业务核算练习:某企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益；该企业2018年12月31日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1:8.4)；应收账款10万美元，应付账款5万美元，银行存款20万美元该企业2019年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币。（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元（6）1月25日，企业以1万美元兑换港币，银行当日美元卖出价为1:8.4，买入价为1:8.2；港币当日卖出价为1:1.15，买入价为1:1.05。（7）1月31日偿还1月10日借入外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元。月末港币汇率为1.12。要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录；（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理（1）1月份的会计分录:①1月5日：借：应收账款166（20×8.3）贷：主营业务收入166②1月10日：借：银行存款149.4（18×8.3）贷：短期借款149.4③1月12日：借：在途物资182.6（22×8.3）贷：银行存款182.6④1月18日：借：在途物资133.6（16×8.35）贷：应付账款133.6⑤1月20日：借：银行存款（10×8.35）83.5贷：应收账款83.5⑥1月25日借：银行存款-港币7.843（8.2/1.15×1.1）财务费用0.457贷：银行存款-美元8.3（1×8.3）⑦1月31日：借：短期借款150.3（18×8.35）贷：银行存款150.3（2）计算1月份的汇兑损益：①应收账款账户的汇兑损益：20×8.35-[(10×8.4+20×8.3)-10×8.35]=0.5（万元）②应付账款账户的汇兑损益：21×8.35-(5×8.4+16×8.35)=—0.25（万元）③银行存款美元账户的汇兑损益：7×8.35-[(20×8.4+18×8.3+10×8.35)-(22×8.3+1×8.3+18×8.35)]=58.45-59.7=-1.25（万元）④银行存款港币账户的汇兑损益：7.13×(1.12-1.1)=0.1426⑤短期借款账户的汇兑损益：18×8.35-18×8.3=0.91月份汇兑损益=0.5+0.25-1.25+0.1426-0.9-0.457=-1.7144（万元）(汇兑损失)借：应收账款0.5应付账款0.25银行存款-港币0.1426财务费用1.2574贷：银行存款1.25短期借款0.9第二节外币报表折算外币报表折算的目的外币报表折算的方法外币报表折算方法的比较和选择我国外币报表折算方法的规定和处理一、外币报表折算概述外币报表折算的涵义外币报表折算的目的（一）外币报表折算的涵义外币报表折算是指为特定的目的，将以某种货币表示的会计报表折算成以另一种特定货币表示的会计报表过程。注意：外币报表折算与外币兑换业务的区别。（二）外币报表折算的目的为了满足控股的母公司了解其子公司、分公司等财务状况、经营成果等情况，为管理当局服务。为了满足报表使用者的要求，便于理解报表项目内容。二、外币报表折算的方法流动与非流动法货币与非货币法时态法现行汇率法（一）流动与非流动法流动项目：资产负债表日的即期汇率非流动项目：取得日的历史汇率实收资本、资本公积、盈余公积：实际收到或发行股份时的历史汇率未分配利润：根据所有者权益变动表的数据填列折旧费、摊销费：取得有关资产取得时的实际历史汇率折算其他收入、费用项目：编报期间的平均汇率利润分配项目：发生日的历史汇率外币报表折算差额：折算损失列示于所有者权益变动表调整当期净损益，折算收益则于资产负债表中列示。（二）货币与非货币法货币性资产、货币性负债：现行汇率非货币性资产、非货币性负债：历史汇率实收资本等：历史汇率未分配利润：资产负债表的轧差平衡数折旧费、摊销费：历史汇率其余收入、费用项目：平均汇率利润分配项目：发生日的历史汇率外币报表折算差额：在所有者权益变动表中列示（三）时态法资产、负债项目：按原取得要素的计量属性（历史汇率或现行汇率）实收资本等：历史汇率未分配利润：资产负债表轧差平衡数收入、费用项目：发生时的实际汇率（大量的也可用加权平均汇率）利润分配项目：发生日的历史汇率外币报表折算差额：列示中所有者权益变动表（四）现行汇率法所有的资产、负债项目：均按编报日的现行汇率折算。实收资本等：收到时的历史汇率未分配利润：所有者权益变动表折算后的数额收入、费用项目：确认时的汇率或编报期的平均汇率外币报表折算差额：单独列示中资产负债表的所有者权益项目下（五）外币报表折算方法比较和选择外币报表折算的比较外币报表折算方法的选择1.外币报表折算的比较各种折算方法汇率的比较外币利润表及所有者权益变动表、资产负债表折算汇率比较表各种折算方法应用情况的比较各种折算方法应用情况的比较2.外币报表折算方法的选择功能货币择定标准国外主体分类择定标准功能货币择定标准功能货币：某一国外主体（子公司或附属公司）的功能货币是指它从事经营活动和创造现金流量的主要经济环境的通货。母公司货币观点：国外主体的经营活动仅仅是母公司经营活动的扩展（时间量度法）。子公司货币观点：国外主体的经营活动相对来说是自主的（现行汇率法）。国外主体分类择定标准独立经营的国外主体：现行汇率国外有机组成单位：时间量度法外币报表折算差额的处理原则递延处理：将外币报表折算差额作为单列项目，列入资产负债表的所有者权益。（现行汇率法，流动与非流动法下