管理会计成本性态分析

第二章成本性态分析成本及其分类成本性态与相关范围成本性态分析的程序与方法第一节成本及其分类概念：成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性案例：曾为第三大收入的电影《ForrestGump》的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆汉克思和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。成本的分类：成本按其经济用途分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类成本按其相关性分类成本按其可控性分类成本按其可辩认性分类成本按其性态分类成本按其经济用途分类：成本按经济用途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用成本按其经济用途分类：优点：能够反映产品成本的构成，便于事后成本计算。缺点：难以揭示成本与业务量之间数量上的内在联系，难以直接运用于经营决策中.成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。成本按其实际发生的时态分类：历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。成本按其相关性分类：相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。成本按其可控性分类：可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。成本按其可辨认性分类：直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。成本按其性态分类：◎固定成本◎变动成本◎混合成本管理会计中最重要的分类成本性态的定义：成本性态又称成本习性，是指成本总额与业务量总数之间的依存关系。1.固定成本：指在一定业务量范围内，成本总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本。2.变动成本：指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的变动而发生正比例变动的成本。3.混合成本：指总成本虽然受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的正比例关系的成本。第二节成本性态与相关范围成本性态：也称成本习性，是指成本总额与业务量总数之间的依存关系。大多数指生产量或销售量固定成本固定成本的内容：指其总额在一定时期和一定业务量的范围内不直接受产量等业务量变动的影响而相对固定不变的成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资，办公费，职工教育培训费，广告费等固定成本的特征：１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。固定成本总额业务量单位固定成本业务量固定成本的相关范围：xy相关范围固定成本总额/元业务量（产量）0a.特定的期间（预算期内）b.特定的产量水平Eg.甲公司生产A产品需要购买某种设备，该设备每年折旧费为12000元，该设备每年的最大生产能力为500件产品。当该公司每年的产量在300件、400件和500件产品时，其折旧额一般不会随产量的变动而变动，都是根据规定每年计提12000元。每件A产品因产量不同而分别承担的单位固定成本则分别为40元、30元和24元。随着产量的上升，单位产品分摊的固定成本（折旧费）却下降了。设年产量为x，年折旧费为y，每年实际折旧费为a，则固定成本的性态模型如下图：y=a12000y成本(元)0300400500x业务量(件)y单位成本(元/件)0300400500y=a/x业务量(件)X5040302420固定成本的分类：1）约束性固定成本：属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的(不受管理当局短期决策影响)。2）酌量性固定成本：属于可调整固定成本，它是企业根据自身财力和经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本(受管理者短期决策行为影响)。固定成本的分类：1）约束性固定成本2）酌量性固定成本厂房、机器设备折旧费、不动产税、管理人员薪金广告费、职工培训费、新产品开发费、宣传费等需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的，但绝非意味这种成本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其实质，是一种为企业的生产经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成本。所以从较短期看，其发生额同企业的产量水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性固定成本是一致的，故二者共同组成固定成本。案例：因销售不景气，马瑞特公司正在经历财务困境，管理当局考虑暂时削减成本。固定成本金额广告费30000折旧费400000员工培训费100000管理者薪金800000租赁费250000财产税600000研究开发费1500000合计3680000问题：该公司管理当局会削减哪些成本？削减成本会对公司未来竞争力有什么影响？企业每年都会这样削减成本吗？约束性固定成本酌量性固定成本练习题某企业生产一种产品时，其专用生产设备的月折旧额为10000元。该设备最大加工能力为4000件/月，当该设务分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品所负担的固定成本如下表所示：要求：根据有关数据，作出固定成本性态模型。产量（件）总成本（元）单位固定成本（元）1000100001020001000053000100003.334000100002.5变动成本：变动成本的内容：指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的变动而发生正比例变动的成本。如：直接材料、直接人工、燃料和动力等变动成本的特征：１.在一定时期、一定产量范围内，变动成本总额随产量变动成正比例变动。２.在一定时期、一定产量范围内，单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。0产量变动成本总额0产量单位变动成本变动成本的相关范围：x相关范围变动成本总额业务量(产量)y0一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）Eg.甲公司生产A产品，单位产品的变动成本为60元，当年产量为300件时，变动成本为18000元；当年产量为400件时，变动成本为24000元；当年产量为500件时，变动成本为30000元。然而，单位产品的变动成本仍保持60元不变。设年产量为x，每年变动成本总额为y，单位产品变动成本为b，则变动成本习性的模型如下图：y=bx18000y变动成本(元)0y=by单位变动成本(元)0业务量(件)业务量(件)300400500300400500x2400030000806040变动成本的分类：1)技术性变动成本：指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本(管理当局在短期内无法改变其金额)。2)酌量性变动成本：指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本(管理当局的决策行为可以改变其金额)。变动成本的分类：1)技术性变动成本2)酌量性变动成本外购零部件及直接材料等计件工资、按销售量提取的销售佣金等一般情况下，不能随意削减技术性变动成本，酌量性变动成本也不能无限制削减。练习题某企业生产产品的单位产品成本为20元，当产量分别为1000件、2000件、3000件时，总成本和单位产品成本如下表所示：要求：根据有关数据，作出变动成本性态模型。产量（件）总成本（元）单位产品成本（元）10002000020200040000203000600002040008000020混合成本存在的必然性：开始输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果成本按性态分类开始输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果成本按性态分类混合成本混合成本的内容：指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。如：电话费、机器设备等的维修费、化验员和检验员的工资等混合成本的特征：１.同时包括固定成本和变动成本两部分。２.通常有一个基数，这个基数是固定不变的，相当于固定成本，在这个基数上发生的成本是随业务量的变动而成比例变动的，相当于变动成本。3.其总成本的变动与业务量的变动不保持严格的比例关系。（四）曲线变动成本•通常有一个非零基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数上，成本总额会随着业务量的变动不成正比例的变化混合成本的分类：（三）延期变动成本•在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长（二）半固定成本•在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止（一）半变动成本•通常有个非零基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，成本总额会随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加混合成本混合成本混合成本混合成本业务量成本固定部分（基数）变动部分半变动成本业务量成本半固定成本业务量成本延期变动成本业务量成本业务量成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减成本的增长幅度大于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递增成本Eg.某公司租用一台专用设备，租约规定每月支付租金2000元。另外，机器每运行1小时，还需支付租金0.5元。如果该机器一年运转200小时，其全年的租金总额为2100元(即2000+0.5*200)，其中包括固定成本2000元，变动成本100元。Eg.某公司某产品月产量在10000件之内需要2名质检员，产量超过10000件不到20000件时，就需要增加1名质检员。之后，产量每增加6000件，相应增加1名质检员。质检员的月工资为3000元。质检员的工资成本在不同的生产水平下将呈阶梯式上升，其成本在不同的业务量范围表现为：当业务量为0〜10000件时，固定成本6000元；当业务量为10000〜20000件时，固定成本为9000元；当业务量为20000〜26000件，固定成本为12000元；以后每增加6000件以内，固定成本就增加3000元。Eg.某企业生产甲产品，生产量在500件以下时，支付给职工50000元的基础工资，在此基础上，每增产1件甲产品，需要给职工支付奖励工资200元。Eg.假设某企业每月电话费的基数为500元（不管本月是否使用或使用多少，都必须交付），另外，费用是每拨打一分钟0.11元，本月共拨打电话时长为1000小时，那么该月需支付的电话费为？元。总成本性态模型：也称混合成本分解，就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两类，并建立成本函数模型的过程。总成本=固定成本+变动成本+混合成本=固定成本+变动成本+（固定成本+变动成本）=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）成本函数模型：y=a+bx其中，y为成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为业务量aa成本业务量O总成本（混合成本）的性态模型bxy=a+bx开始成本性态分析输入全部成本与业务量①成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束变动部分b2x固定部分a2成本性态的特点：1.相对性：指