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政府会计基本理论知识一、政府会计制度在什么时间执行？2019年1月1日起执行二、哪些单位适用政府会计制度？行政单位和事业单位，具体来讲，指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。三、政府会计制度最大的核算特点是什么？最大的核算特点是一项经济业务发生后，需要依据财务会计的科目与要求编制财务会计分录；同时依据预算会计科目与规则编制预算会计分录，即双分录（也叫平行记账）。例：预算内一般账务处理：财务会计借：业务活动费用-商品和服务费用/工资福利费用贷：财政拨款收入预算会计借：行政支出/事业支出-财政拨款支出/非财政拨款支出贷：财政拨款预算收入新政府会计制度平行记账分录政府会计基本理论知识四、财务会计与预算会计的区别是什么？1、预算会计对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反应和监督预算收支执行情况，核算基础是收付实现制；2、财务会计对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反应和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。（与企业财务会计最为接近的地方）权责发生制。3、财务会计和预算会计的对应关系。政府会计基本理论知识五、政府会计的基础理论知识财务会计的五大会计要素：资产负债净资产收入费用会计要素的关系：资产=负债+净资产-------资产负债表收入-费用=本期盈余-----收入费用表政府会计基本理论知识预算会计的三大会计要素：预算收入——6预算支出——7预算结余——8预算收入-预收支出=预算结余政府会计基本理论知识（一）资产的核算行政单位涉及的主要资产类会计科目如下：科目编码科目名称1001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1201财政应返还额度1214预付账款1218其他应收款1302库存物品1401待摊费用1601固定资产1602固定资产累计折旧1611工程物资1613在建工程1701无形资产1702无形资产累计摊销1891受托代理资产1902待处理财产损益政府会计基本理论知识1、零余额账户用款额度/财政应返还额度——资金结存国库集中支付制度国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系、预算部门每年给预算单位下达预算指标，并审批预算单位提出的用款申请，委托支付中心办理具体的支付手续国库集中支付方式又分为财政直接支付方式和财政授权支付方式（1）财政直接支付方式指按财政部门核定的用款计划，由财政开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将资金支付到收款人或用款单位，例如人员工资、政府集中采购的采购支出和基本建设资金等。（2）财政授权支付方式是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门的授权，自行开具支付令送达代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户或特设专户，将财政资金支付到收款人或用款单位账户。政府会计基本理论知识1、零余额账户用款额度账务处理财务会计预算会计借：零余额账户用款额度借：资金结存——零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款收入借：行政支出/事业支出借：业务活动费用——商品服务费用贷：资金结存——零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度——授权2、财政应返还额度（上年有余额）财务会计：借：业务活动费用——商品服务费用贷：财政应返还额度——预算会计：借：行政支出/事业支出贷：资金结存——财政应返还额度——政府会计基本理论知识1、资产（库存物品、固定资产、无形资产、公共基础设施等）核算的总结（1）资产区分①同样都是我们认为的“存货”，持有目的不同，科目也不同。政府会计基本理论知识为耗用或者出售而储存的材料、产品、包装物、低值易耗品库存物品随买随用的零星办公用品，可以直接列作费用。为在建工程准备的各种物资，如沙子、水泥等工程物资发出时计入“在建工程”科目为应对突发情况而储存的物资政府储备物资发出时计入“业务活动费用”科目受托存储保管的物资和受托转赠的物资受托代理资产对应的是“受托代理负债”科目政府会计基本理论知识②固定资产/无形资产/公共基础设施等固定资产是指使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上（一般设备单位价值在1000元以上，其中专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。固定资产一般分为六大类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。政府会计基本理论知识无形资产是指没有实物形态能够为使用者提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件作为无形资产核算。公共基础设施是行政事业单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。政府会计基本理论知识③预付账款/其他应收款预付账款-依据合同或协议固定预付给供应单位（或个人）的款项，包括工程的预付工程款-将来返回的是“物”。其他应收款-其他应收和暂付款项，如员工预借的差旅费，员工借款等-将来返还的是货币也可能是报销票据。政府会计基本理论知识（2）资产的取得时财务核算取得方式初始成本会计处理外购购买价款+相关税费借：固定资产贷：银行存款/财政拨款收入等无偿调入调出方的账面价值借：固定资产贷：无偿调拨净资产接受捐赠顺序：有关凭据/评估价值/同类市场价值+相关税费，库存物品还可以按照名义金额入账借：固定资产贷：银行存款捐赠收入自建/委托加工在建工程科目/委托加工借：固定资产贷：在建工程/委托加工盘盈顺序：有关凭据/评估价值/重置成本/名义金额借：固定资产贷：待处理财产损益政府会计基本理论知识（3）资产折旧（或摊销）注意的问题1、资产必须计提折旧或摊销2、当月增加的资产当月开始计提折旧（或摊销）3、计提折旧（或摊销）时不考虑资产的预计净残值4、会计处理行政单位计入到业务活动费用中政府会计基本理论知识（4）资产的处置取得方式初始成本会计处理出售、转让将资产账面价值及处置过程中费用一并转到“资产处置费用”中，处置净收入计入到“应缴财政款”借：资产处置费用资产折旧（摊销）等银行存款等（或贷方）贷：资产原值应缴财政款无偿调出将资产账面价值转到“无偿调拨净资产”中，调出过程中费用计入到“资产处置费用”中借：无偿调拨净资产资产折旧（摊销）等贷：资产原值借：资产处置费用（费用）贷：银行存款等对外捐赠捐赠资产的账面价值及捐赠过程费用一并转到“资产处置费用”中借：资产处置费用资产折旧（摊销）等银行存款等（或贷方）贷：资产原值政府会计基本理论知识（5）资产清查待处理财产损益科目是指政府会计主体在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和报废、毁损的价值科目设置一级科目二级科目三级科目待处理财产损益资产项目（固定资产/库存物品等）待处理财产价值处理净收入政府会计基本理论知识1、现金的盘盈---无法查明计入到其他收入，现金的盘亏无法查明原因，计入“资产处置费用”中。2、资产清查中现将资产账面价值转入“待处理财产损益-待处理财产价值”科目中，最终将其转至“资产处置费用”中，处置过程的净收入通过“待处理财产损益-处理净收入”科目中，最终计入到“应缴财政款”中。政府会计基本理论知识（二）负债的核算应付职工薪酬注意的问题1、无论当月是否发放工资，都应先通过“应付职工薪酬”科目核算。2、应付职工薪酬包括基本工资、津贴补贴、改革性补贴、社会保险费、住房公积金以及其他个人收入等。3、社会保险费、住房公积金不仅包括单位为职工计算缴纳的，也包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费。政府会计基本理论知识4、财政统发工资账务处理：工资的计提和发放：财务会计：借：业务活动费用-工资福利费用（应发数）贷：应付职工薪酬-基本工资（各项工资相加）应付职工薪酬-统一规定的津贴补贴（工资以外）借：应付职工薪酬-基本工资（各项工资相加）应付职工薪酬-统一规定的津贴补贴（工资以外）贷：财政拨款收入（应发数）预算会计：借：行政支出/事业支出-基本支出（工资表上金额）贷：财政拨款预算收入-基本支出（工资表上金额）财务会计：借：业务活动费用-工资福利费用（工资表上金额）贷：应付职工薪酬-住房公积金（工资表上金额）借：应付职工薪酬-住房公积金（工资表上金额）贷：财政拨款收入-基本支出（工资表上金额）预算会计：借：行政支出/事业支出-基本支出（工资表上金额）贷：财政拨款预算收入-基本支出（工资表上金额）住房公积金的计提和支付：财务会计：借：业务活动费用-工资福利费用（应发数）贷：应付职工薪酬-基本工资/绩效工资贷：应付职工薪酬-统一规定的津贴补贴（工资以外）借：应付职工薪酬-基本工资/绩效工资应付职工薪酬-统一规定的津贴补贴（工资以外）贷：财政拨款收入-基本支出（实发工资）应付职工薪酬-社会保险（工资表代扣个人部分）应付职工薪酬-住房公积金（工资表代扣个人部分）预算会计：借：行政支出/事业支出-基本支出（实发数）贷：财政拨款预算收入-基本支出（实发数）单位自制的工资表（如在职人员的绩效工资表、政府雇员的工资表）财务会计：借：业务活动费用-工资福利费用（计提单位部分）贷：应付职工薪酬-社会保险/住房公积金（计提单位部分）借：应付职工薪酬-社会保险/住房公积金（缴纳单位部分）贷：财政拨款收入（缴纳单位部分）借：应付职工薪酬-社会保险/住房公积金（缴纳已计提的个人部分）贷：财政拨款收入（缴纳已计提的个人部分）预算会计：借：行政支出/事业支出-基本支出贷：财政拨款预算收入单位缴纳社会保险和公积金时：政府会计基本理论知识（三）收入/预算收入1、财政拨款收入——财政拨款预算收入授权支付方式/财政直接支付方式/实拨方式财政拨款收入：核算从同级政府部门取得的各类财政拨款；同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过本科目核算。政府会计基本理论知识财政拨款预算收入：重点是明细科目的核算。科目设置：一级科目二级科目一级科目二级科目三级科目四级科目五级科目财政拨款收入一般公共预算财政拨款财政拨款预算收入一般公共预算财政拨款基本支出支出功能分类科目人员经费日常公用经费政府性基金预算财政拨款政府性基金预算财政拨款项目支出项目名称政府会计基本理论知识2、捐赠收入/利息收入/租金收入/其他收入——其他预算收入其他预算收入的科目设置一级科目二级科目三级科目四级科目五级科目其他预算收入非专项资金收入类别支出功能分类科目————专项资金收入类别项目名称政府会计基本理论知识3、非同级财政拨款收入/非同级财政拨款预算收入核算内容：核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。（二）科目设置非同级财政拨款收入应当按照本级横向财政拨款和非本级财政拨款进行明细核算，并按照收入来源进行明细核算。政府会计基本理论知识非同级财政拨款预算收入一级科目二级科目三级科目四级科目五级科目六级科目非同级财政拨款预算收入非专项资金收入支出功能分类科目本级横向转拨来源——非本级财政拨款——专项资金收入本级横向转拨项目名称非本级财政拨款项目名称政府会计基本理论知识（四）费用——支出1业务活动费用——行政支出补充的问题：预算支出的分类分类标准一级明细分类二级明细分类1按照资金性质财政拨款支出一般公共预算财政拨款政府性基金预算财政拨款非财政拨款支出非财政专项资金支出其他资金支出（非财政非专项）2、按照部门管理基本支出人员经费日常公用经费项目支出专项支出（项目名称）3、按照预算科目（功能分类）类、款、项4、按照资金用途（经济分类）类、款政府会计基本理论知识（1）业务活动费用是指为实现其职能目标，依法履职（行政单位）所发生的各项费用。本科目应当按