电子商务审计的挑战与对策

24TimesFinanceTimesFinance252013年第12期下旬刊（总第538期）时代金融TimesFinanceNO.12，2013（CumulativetyNO.538）2013年第12期下旬刊（总第538期）时代金融TimesFinanceNO.12，2013（CumulativetyNO.538）电子商务审计的挑战与对策万芳（包头市审计局，内蒙古包头014000）【摘要】在电子商务条件下，交易将通过网上进行，经济模型改变了企业传统的经营管理模式和会计模式，审计在网络时代受到重大冲击，审计风险也随之加大，在这种情况下针对电子商务的审计风险的研究和探讨是十分必要的。【关键词】电子商务审计风险审计范围一、电子商务审计面临的挑战（一）电子商务审计法律法规体系尚未完善传统审计准则已经相当完善，而在电子商务环境下，有关电子商务签证的具体标准尚未出台，给电子商务企业审计带来实质性困难和风险。电子商务审计的法律依据明显不足，尽管电子商务已有一段时间的发展，但在法律方面还是一片空白。（二）会计记录资料发生了改变电子商务的出现，改变了财务会计信息的载体，使审计证据的形式发生了变化。在电子商务环境下，经济业务产生的原始凭证以电磁信息的形式在网上传递并储于磁性介质中，会计的确认、计量、记录和报告都集中由计算机按程序指令执行。（三）审计范围发生变化电子商务环境下，审计范围已扩展到传统审计内容之外，传统的报表审计内容是指被审单位特定时期内的会计报表及其他相关资料及其所反映的经济活动。电子商务环境下还需对系统硬件环境进行审查，包括各部件的兼容性，信息通道的畅通性等。（四）审计风险加大相对于传统商务方式下企业的内部控制而言，电子商务环境下企业的内部控制发生了巨大的变化。在电子商务环境下，由于计算机数据处理的集中性，使大部分控制作用基本失去作用，传统的会计岗位职责被打破，使得在传统交易方式下的账簿控制体系失去作用，网络环境系统建立和运行的复杂性，导致内部控制的范围也相应扩大，电子商务引起的技术性风险可能使审计风险中的固有风险和控制风险增大。（五）审计人员的素质有待提高大多数工作在基层的审计人员虽然都接受了一些计算机知识培训，但一般多是初级程度的培训，远不能适应计算机审计的要求。此外开发实用性和通用性较强的审计软件所需的高层次、高水平的人员也很缺乏，人才的缺乏严重制约着我国计算机审计的发展。二、对于电子商务审计挑战的对策思考（一）加快电子商务审计法律法规的完善制定我国计算机审计的各种规范化、标准化文件，包括计算机审计的法律准入规定，计算机审计准则，各类审计数据库或输出数据的标准格式等。应尽快制定有关电子商务的法律法规，把电子凭证、电子合同和数字签名的法律效力和保管要求，数字认证机构的管理，电子信息与网络系统的安全等相关内容以法律法规的形式明确下来，有关电子商务与网络经济的立法要立足我国的国情，同时借鉴国际上有关示范法或其他国家的有关法规进行立法，促进我国的电子商务审计法律法规的建立和完善，保证电子商务审计的有法可依。（二）充分利用计算机网络审计实现电子商务以后，电子商务审计的内容包括对电子商务系统处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法及安全可靠，这是传统审计所没有的。首先必须利用计算机网络技术对被审计单位计算机会计信息系统的一般控制和应用控制进行审查，然后根据一般控制和应用控制审查结果决定抽查的重点和范围，通过网络对被审计单位财会数据进行收集审核，审计人员在网上通过被审计单位赋予的审查权限，可以完成大部分审计工作，利用审计软件抽取样本，进行各种数量关系的配比分析与数据查询，对异常项目通过调查和数据分析进行测试、检查、分析与核对，这样可以达到降低审计风险的目的。（三）加快审计的电子化应用技术顺应电子商务发展的需要，加快计算机硬件和计算机审计使用环境的建设。从审计事业的长远发展出发，各级审计机关应对计算机硬件建设给予足够的重视，加大对计算机设备和系统的投资，着重审计机关内部局域网和审计资料库的建设，促进审计事业的现代化。要让审计人员尽快参与审计软件的开发研制，使审计软件突出实用性即具有审计特色，以便于今后计算机审计方法的应用和审计信息化建设能顺利实施。（四）采取措施降低审计风险审计人员要了解网络会计系统内部控制程序，系统中会计组织机构设置是否合理有效，岗位之间的牵制是否充分有效，根据自己处理传统舞弊案件的经验，运用相应的审计手段，对数据的不安全因素进行审计，审查操作人员是否通过篡改程序和数据文件导致会计数据的不真实、不可靠、不准确或以此达到某种非法目的，利用审计法规管理软件对系统合法性与合规性进行验证，利用审计接口软件获取充分、适当的审计证据，减少固有风险和控制风险，利用审计抽样软件进行符合性测试和实质性测试。审查磁性化的会计信息及其存储材料的完全性，计算机系统是否具有应急恢复功能，系统防火墙是否完备等，减少网络病毒的传播及黑客的攻击，以最大限度地降低审计的外部风险。（五）不断提高审计人员的素质要推动电子商务审计的发展，必须加强计算机审计人才的培养。因此审计人员应加强计算机网络知识的学习与培训，不断完善个人知识结构，进一步提高自身职业素质，以满足审计业务范围日益拓展的需要。并把计算机审计列为必修课，培养复合型审计人才，为电子商务审计的开展提供人才保障。由以上所述可见，电子商务的出现对传统审计提出了严峻的挑战，但开展电子商务是国际大趋势所在，同时又给审计一个创新的机遇。随着我国审计法规的不断完善，审计人员素质的逐步提高，审计技术的逐渐进步，我们有理由相信，审计会对电子商务时代的到来充满信心。因此，我们必须迎接挑战，把握机遇，推动我国电子商务审计的现代化建设。参考文献[1]王晓东，蔡昌.电子商务环境下网络审计的初步探讨[J].中国管理信息化，2005（06）.[2]杨锐.浅析电子商务环境下审计风险[J].东北大学学报，2003（02）.[3]孙宝文，李辉.电子商务的风险管理与审计研究[J].中央财经大学学报，2003（05）.[4]郭亚辉.电子商务对传统审计的影响及创新[J].经济师，2003（05）.[5]李宁，于柏林.基于电子商务环境下的审计模式研究[J].商业经济，2005（06）.（编辑：龙大为）会计核算中实质重于形式原则的运用刘洋（陕西国际商贸学院，陕西咸阳712000）【摘要】会计核算中对于实质重于形式的原则，主要是为了能够在以后的检查过程中更好地对事项进行表达，它并不是一种法律的形式，而是一种经济的实质。实质重于形式原则在应用中可以提高会计工作人员对于会计核算的能力，也能够防止随意乱用该原则。本文主要是从该原则在会计核算中的运用和实际中应用的过程，以及对于企业中应用该原则时注意的问题进行分析。【关键词】实质重于形式会计核算运用分析目前我国的经济处于一个发展时期，企业形式也是多样化的，会计核算工作对于一个企业来说，显得尤其重要，我国对于会计理论还处于不完善的状态，需要日益完善。我们关于这个原则也在会计准则中进行了频布，规定核算中必须遵守该原则，它不但反应企业的经济状况，同时对会计人员的工作能力也是一个很大的提高。一、实质重于形式原则在会计核算中的运用（一）对于融资租赁方式租入的固定资产核算融资租赁是指出租人对承租人所选定的租赁物件，进行以其融资为目的购买，然后再以收取租金为条件，将该租赁物件中长期出租给该承租人使用。它的特点表现在：第一，融资租赁的租用期限较长，能够使用寿命长；第二，融资租赁的租约不能取消，是不可以撤销的合同；第三，对于租金主要是关于固定资产、租赁和所有的利息；第四，承租人对于租赁的资产有选择的权利。从它的特点来看，融资租赁主要的目的是将需要租赁的资产从出租人转入到承租人。企业关于融资租赁大部分是关于固定资产的租入，资产的所有权并没有发生改变，租赁的资产在形式上承租人只有使用权，承租人在所承租的年限中，具有使用权和使用期所带来的利益，同时还要承担该资产所带来的风险。因此，关于融资租赁在会计的核算中应该将其计入到固定资产中，同时我们还要对做承租的固定资产进行责任明确，并计提固定资产。（二）对于相关收入和费用的确认企业在确定是否是自己的收入的时候，需要满足以下几个条件：第一，商品的所有权已经发生转移，同时风险转移给了购买方，报酬在此时也转移给企业；第二，对于已经售出的商品没有管理权也没有控制权力；第三，售出商品所得到的经济利益能够进入企业中；第四，企业的收入和成本能够有效的计量。对于能否计入收入中需要满足条件才可以计入。例如，对于售后的租回来说，形式上，商品一旦售出所有权的风险和报酬就已经转移，但是资产的售价和租金要一起计算，那么售后租回的销售实质上就是一种融资的行为，也就是实质重于形式的原则，那么它肯定不能计入收入中。分期付款实际上就是一种信贷模式，从法律方式上来看，企业将商品进行销售，所有权还依然保留着，但是对于购买方来说，实质上所有权发生了转移，同时对于风险和报酬也转移给了另外一方，所以企业就可以将它计入到收入中。企业的费用产生主要是间接支出和直接支出两种形式。企业可以预期销售的费用支出称为间接支出。用于日常开支的费用我们称为直接支出。在会计核算的过程中，针对不同的问题还有不同的情况，那么我们要严格的按照实质重于形式的原则进行分别。（三）对于企业坏账损失的核算企业会计核算的过程中，应当确认为坏账的条件是：第一，债务人死亡，将进行清偿后仍然不能收回款项的；第二，债务人破产，财产清偿后仍然不能收回；第三，债务人在长时期内没有履行偿还的义务，而且有相关的证明表示没法收回欠款的。但是对于会计法中规定的制度，在有足够证据表明某项应收账款不能收回或者收回的可行性不大的时候，应该全额计提坏账准备，像发生重大自然灾害的时候在较短的时间内根本不能偿付债务，应计提坏账准备中。单单从形式上来看，出现上面的条件时不具备制度规定的确认为坏账的条件，但是也表明应收账款不能收回，计提坏账准备后转入管理费用中。（四）对于会计政策的变更会计政策变更主要是指在不同的事情，会计核算过程中对于相同的交易由于政策的不同而采用不同的政策的方法。在不同的时期执行的会计政策可能会有所不同。单从形式上来看，违背了一致性的原则，企业在选择会计准则的时候，是根据企业所处的经济坏境来做出适用的会计准则的，但是市场经济环境会发生变化，就需要会计政策也跟着进行变化。如果企业在采用原来的准则进行计算的时候，由于经济发生了变化，采用的政策也发生变化，那么企业在这个时期的价格也会受到影响。可见会计政策的变化也是按照实质重于形式的原则来变化的。二、在应用的过程中，企业应该注意的问题（一）不能胡乱应用实质重于形式的原则为了保证信息的可靠，我们采用了实质重于形式的原则约束它，但是在运用的过程中，我们要改变传统的观念将实质重于形式的原则得到重视，但是不能高过真实性。如果对于这个原则我们过多的去强调，那么会影响到核算的真实性，也有可能会造成会计核算人员在核算的过程中以此为借口，制造假信息。因此在会计核算中，会计工作人员不能随意的乱用该原则。（二）提高会计核算中工作人员的能力关于制实质重于形式的原则，是为了会计人员在工作中能够提高判断能力和素质要求的。如果在核算中有意见不相同的情况，能更好地发挥会计工作人员的判断能力。如何提高会计工作人员的能力，这就需要企业中多注意培养工作人员的素质，适当地举办一些关于会计人员职业能力的活动，另外除了企业的培养，工作人员自己也要多多学习，通过自己工作经验的总结，来提高自己的专业能力，对会计核算的职责加强。三、总结对于会计核算中实质重于形式的原则应用很广泛，这个原则看起来简单，但是在实际的生活中，运用起来是有很大难度的，需要会计工作人员认真的对待它。参考文献[1]江金锁，胡焱鑫.实质重于形式原则在会计上的运用.财务与会计，2001（09）.[2]史杰.试论实质重于形式原则的重要性[J].北方经济，2009（07）.[3]于立.实质重于形式在具体会计准则中的应用[J].河西学院学报，2010（02）.（编辑：龙大为）