财务报表分析研究文献综述

本科毕业设计（论文）文献综述题目双汇企业财务报表分析研究姓名宋孟姣专业2010级财务管理本科1班学号201040016指导教师董玥玥郑州科技学院工商管理学院二〇一四年三月文献综述1.财务报表分析的概念纽约大学LeopoldA.Bernstein（2012）把财务报表分析定义为：对企业的财务状况和成果进行的分析，通常包括对企业投资收益、盈利能力、短期支付能力、长期偿债能力、企业价值等进行分析与评价，从而得出对企业财务状况及成果的评价[1]。美国学者GeraldL.White(1998)认为:对财务报表的分析，旨在对企业的资产负债表、利润表和现金流量表进行分析[2]。国内学者如杜胜利、谢志华等（2008）把其定义为：财务报表分析是财务分析人员根据企业财务报告信息及相关经济信息分析企业经济活动，其目的是反映企业财务状况和经营成果、预测未来可能的业绩，以帮助信息使用人员改善经营决策[3]。从以上的定义可以看出，LeopoldA.Bernstein把财务报表分析看做一个成果分析，通过各项财务指标来评价企业的财务状况；杜胜利、谢志华等主要把财务报表分析定为一个判定流程，评定企业过去和现在的财务状况和经验成果，对企业未来的经营成果和业绩做出预测。虽然说国内外学者对财务报表分析的定义不同，但可以看出其共同点都认为财务报表分析是一种技术手段，是以财务报表和企业的相关经济活动信息为载体，目的是给报表的使用者提供企业经营活动方面的相关信息，综合国内外学者的观点，可以认为财务报表分析是对企业披露和隐含信息的一个挖掘过程。2.财务报表分析存在的问题研究付小丽（2006）指出：报表在披露信息层面包含一定的局限性，令针对财务报表的分析很难系统化及全面化开展[4]。陈如意（2006）指出：财务报表中的数据是分类汇总性数据，不能直接反映企业财务状况的详细情况[5]。黄秋玲（2006）指出：第一，财务报表以历史成本为基础，未考虑到现行计价与历史计价的差别。第二，财务报表分析通常是假定报表是真实的，其真实性，要靠审计来验证，财务报表不能解决报表的真实性问题[6]。徐建雯（2012）指出：第一，企业财务报表只能收集单个企业的财务数据信息，不能反映出同行业中其他企业的财务状况。第二，报表展示的信息存在滞后性[7]。赵华（1991）指出：会计报表所提供的信息都是暂时性的信息。会计报表是分期编制的，一般反映某个期间如一年或半年的财务状况和经营成果，这段期间经营的盈与亏，不能说明企业今后一直所处于这种状态[8]。综上，财务报表存在的问题主要有不能反映用非货币计量的信息对企业的影响、数据是汇总性的不能详细反映财务状况、所显示的信息具有滞后性和暂时性以及报表存在真实性这五方面。3.财务报表存在问题的原因研究陈海平（1999）指出：分析者在进行财务报表分析时具有分析心理定势的局限性，对企业取得的业绩非常关注,而对出现的问题常有一种辩解,所以这种心理定势使其分析失去客观性和公正性,不能客观地作出结论[9]。李雪梅（2004）指出：分析者进行财务报表分析的目的不同，分析的角度也就不同。管理人员很少全面地去分析一个企业的财务报表,只是在感到某些方面有问题时才去了解、翻阅财务报表中相关部分的内容,这样割裂整体容易得出错误的结论[10]。倪桂兰(2006)指出：现行企业财务报表的分析中，主要依据相关指标进行对企业经营状况的分析，从而为企业经营管理者的决策提供合理的参考依据。然而，随着市场经济的深入发展，现有指标体系已无法全面反应真实的企业经营状况，缺乏对企业产生影响较大的非财务类指标的分析，例如市场份额指标、服务指标、产品质量、人力资源、持续盈利及潜在盈利能力等指标[11]。DuarteTriggers(2002)认为，比率分析方法是以历史数据作为分析的基础，依据这些历史资料计算出来的财务比率所反映的财务状况与实际情况有所偏差，而这样的财务分析不宜作为判断未来经济状况的可靠依据。他正在致力于研究财务信息改进的指标，以克服比例分析方法的缺点[12]。石慧丽（1999）指出：财务分析方法主要有比较分析法和趋势分析法,这些分析方法各有各的优点,但又有其不可避免的缺陷。比如比较分析法在不同企业,甚至同一企业不同时期的数据都可能缺乏可比性；趋势分析法一般运用本企业数年的财务报表和财务比率进行财务分析,历史数据代表过去,并不代表合理性[13]。综上，报表存在问题的原因是由分析者存在心理定势、分析目的和分析方法的不足所导致的。4.财务报表分析的对策研究钟雪(1990)指出加强对企业所处行业背景信息的了解。一个企业的发展离不开行业的背景，通过对企业所处行业环境及企业竞争优势分析发现行业环境对本行业内的所有企业都起着决定性的作用。可借鉴战略管理中的SWOT分析、波士顿矩阵法和波特的五种力量模型进行战略分析[14]。胡奕月（2011）指出坚持多元、立体的分析原则。采用多种方法,根据多项指标的变化,全面评价企业的财务状况和经营成果。如采用定量分析与定性分析相结合、动态分析和静态分析相结合等。此外，合理增加非财务类指标体系，如市场份额、产品质量及服务指标、人力资源指标及持续、潜在盈利能力指标等。当前企业财务报表分析中仅包含传统单一的财务指标，无法适应企业内部各项经济活动日趋复杂、多元化、现代化的经营发展需求，倘若合理引入非财务类指标体系则恰好能有效弥补该类方面的不足[15]。洪晖晖(2005)指出采用现代化技术手段,提高分析内容的容量和分析结果的时效性。财务分析主要是从计算机或网络获取数据，可以直接存取大型计算机数据，及时收集、整理、分类、统计和分析。计算机的运用使财务分析从手工操作向自动化转变,不仅提高了财务分析的效率和质量,而且解决了现行分析成本高、时效性差、难以处理特殊事项或偶然事项的缺陷[16]。综上所述，要想正确有效的分析企业的财务报表，要尽可能多的收集相关数据资料，加强对企业在行业中所处地位的了解，并且运用多种分析方法这四方面来全面地对企业财务状况进行分析。虽然企业财务报表分析有其局限性的一面,我们应积极发挥其优势,同时采取合理的对策弥补其缺陷,做出正确的判断与决策。5.结束语通过查阅资料发现，对财务报表分析研究的文献有很多，但有关对双汇企业财务报表分析的寥寥可数，笔者希望在借鉴已形成财务报表分析研究理论的基础上，结合国内学家专家提出的财务分析方法改进的对策，对双汇企业的财务状况进行分析，使经营者更加了解双汇的经营与财务情况，也可以为改善企业管理提供努力的方向。因此，具有理论和现实的双重意义。参考文献[1]侯志才.浅谈财务报表分析方法[J].财会通讯综合,2012,(12）[2]GeraldL.white.FinancialstatementAnalysis[J].AStrategicPerspective,(1998)[3]余波.浅谈企业营运能力分析[J].企业发展，2008,（09）[4]付小丽.浅析财务报表分析的局限性及影响因素[J].商场现代化,2006年7月,（47）[5]陈如意.现代企业财务报表分析及对策[J].会计之友,2006,（03）[6]黄秋玲.浅议现行财务报表分析的局限性[J].市场推介市场篇,2006,（06）[7]徐建雯.论企业财务报表分析的局限性[J].会计监督,2012,（07）[8]李心合，赵华.会计报表分析[J]中国乡镇企业会计,1991,(04)[9]陈海平.企业财务报告分析与评价的局限性及对策[J],1999,(03)[10]李雪梅.财务报表分析的局限性及其防范[J].冶金会计，2004,(12）[11]倪桂兰.企业财务报表分析局限性及其对策浅探[J].商业会计,2006,(06)[12]Duartetriggers.FinancialStatementAnalysis[J].Theory,ApplicationandInterpretation,(2002)[13]石慧丽.企业财务报告分析与评价的局限性及对策[J],1999,(03)[14]钟雪.企业财务报表分析局限性的原因及对策[J].中国乡镇企业会计,1990,(08)[15]胡奕月.企业财务报表分析中存在的问题及应对策略研究[J].华章,2011,(25)[16]洪晖晖.浅谈对当前财务会计报告问题的改进[J].会计之友,2005,(06)