商业模式与税务管控

商业模式与企业税负管控策略奚卫华2015年课程提纲一、创新商业模式，破解税收困境二、合计设计企业架构，管控税负三、重塑交易模式，谋求共赢四、设计交易内容，战术管控税负五、设计分配方式，管控税负一、创新商业模式，破解税收困境1.传统商业模式及其税务问题交易过程资产持有过程所得形成过程销售方购买方房屋营业税、土地增值税、印花税契税、印花税房产税企业所得税个人所得税土地耕地占用税、契税、印花税土地使用税有形动产增值税、消费税、资源税、关税等车辆购置税、烟叶税等车船税城建税、教育费附加和地方教育费附加2.创新盈利模式，破解发票难题连锁超市供应商A供应商C……供应商B超市B超市A超市C……场地：租、建、买货物来源人员毛利率：30%2.创新盈利模式，破解发票难题超市经营管理公司供应商A供应商C……供应商BB直营店AC……加盟费物流费向供应商收费广告费等B加盟店AC……3.变通销售方式，降低税收负担•（1）别墅VS股权•（2）混合销售行为VS兼营行为•【案例】某工业企业购入一大型机器设备，该设备需要安装，设备价款9360万元，另外支付安装费2340万元。•问题1：选择什么样的商家购买该设备？•问题2：对方应该提供什么票据并据以入账？4.架构交易方式，破解利息支出难题•上海市某房地产开发公司为浙江省某集团公司的子公司。其实收资本5000万，资本公积、盈余公积、未分配利润均为0。2014年为开发房地产项目向母公司借款100亿元，支付利息10亿元。主管税务机关以该公司关联债资比例超过2：1为由，要求调增利息支出9.9亿元。对于该项业务，企业今后应如何处理？5.设计交易内容，破解抵扣难题A热力公司B安装公司合同：500万支付款项C锅炉厂锅炉：200万，支付款项D配件厂配件：120万，支付款项开出200万元增值税专用发票开出120万元增值税专用发票开出180万元安装费发票6.慎选经营范围，降低税收负担•（1）高尔夫球场VS养鱼池•（2）度假村VS观光农业•（3）园林绿化公司VS苗木种植销售公司二、合计设计企业架构，管控税负（一）流转税对组织形式的影响•三税的特点•1.增值税以增值额为计税依据，可以避免重复征税；•2.营业税以营业额为计税依据，存在重复征税；•3.消费税：除卷烟、金银首饰、钻石及钻石饰品外，只在生产、委托加工、进口环节征收消费税案例1：餐饮集团拆分问题采购集团总部分店4分店N分店3分店2分店1供应集团总部物流公司贸易公司餐饮公司采购供应运输仓储集团总部物流公司贸易公司餐饮公司供应运输仓储营业额不变营业税不变增值税增值税林场家具厂经销商奶牛中心三元公司经销商芦笋基地长胜公司出口免税农产品增值税企业所得税案例2：长胜公司的“常盛”之道案例3：酒厂拆分问题100元300元100元200元300元酒厂生产、销售白酒酒厂生产白酒销售公司销售白酒进项税额：17元销项税额：51元消费税：300×20%+0.5=60.5元进项税额：17元销项税额：34元进项税额：34元销项税额：51元消费税：200×20%+0.5=40.5元（二）所得税对组织形式的影响个体工商户个人独资企业合伙企业公司制企业无限责任有限责任按“个体工商户生产、经营所得”缴纳个人所得税企业所得税股息、红利个人所得税1.企业整体架构的选择企业投资工作每人每月工资3500元400000元每个人企业投资工作每人每月工资3500元一年42000元400000元每个人有限公司企业所得税100000元股息、红利60000元个人所得税12000元税后股息、红利48000元+每个投资者全年收入90000元利息、股息、红利所得60000×20%每人每月工资3500元企业投资工作每人每月工资8666.67元全年一次性奖金18000元0元每个人有限公司企业所得税0元股息、红利0元个人所得税0元税后股息、红利0元+全年税后工资收入115720元（122000-6280）每月纳税（8666.67-3500）×20%-555全年一次性奖金：18000×3%合计：6280每个投资者全年收入115720元还可以怎样降低投资者的税收负担？筹划前：每名投资者税后收入90000元筹划后：每名投资者税后收入115720元风险工资是否合理？社会保险？企业投资工作投资者费用3500元一年42000元400000元每个人合伙企业无需缴纳企业所得税应纳税所得额80000元个人所得税14250元税后65750元+每个投资者全年收入107750元生产经营所得80000×30%-9750个体工商户生产经营所得税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750投资者费用3500元全年42000元企业投资工作400000元每个人合伙企业无需缴纳企业所得税应纳税所得额19000元个人所得税1150元税后17850元+每个家庭全年收入（42000+17850）×2=119700190000元生产经营所得19000×10%-750还可以怎样降低投资者的税收负担？2.企业扩展过程组织架构的选择（1）总分公司纳税上的差异总公司分公司分公司母公司子公司子公司汇总纳税经国务院批准，合并纳税单独纳税（2）分公司与子公司的选择•A房地产公司在外地开发一个商业楼盘，欲在当地设立分支机构，应该设立分公司，还是子公司？•某工业企业下设两家分支机构，母公司盈利200万元，分支机构A亏损30万元，分支机构B盈利20万元，该企业应采用何种组织形式？子公司优势1.法律责任2.获得土地后，无论自行开发还是转让，都比较方便3.财务独立核算，运作容易劣势1.资质低2.融资能力弱3.从母公司获得资金支持受到税务规定方面限制（3）直接投资还是间接投资？①目标企业：公司制企业；目的：长期持股，分红个人公司制企业A公司制企业B投资投资分红分红免税收入企业所得税股息、红利，20%个人所得税②目标企业：公司制企业；目的：长期持股，分红个人公司制企业A公司制企业B投资投资分红分红企业所得税股息、红利，20%个人所得税如果有税收优惠，会生产什么样的影响？个人公司制企业A上市公司B投资投资分红分红连续持有12月以上，免税收入企业所得税股息、红利，20%个人所得税个人公司制企业A上市公司B投资投资分红分红A：股息、红利，20%个人所得税B：股息、红利，按比例计入应纳税所得额①目标企业：公司制企业；目的：长期持股，分红个人合伙企业A公司制企业B投资投资分配分红国税函[2001]84号：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入企业所得税单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得——20%②目标企业：公司制企业；目的：套现个人公司制企业A上市公司B投资投资分红或套现套现计入应纳税所得额企业所得税股息、红利，20%个人所得税②目标公司：公司制企业；目的：套现个人公司制企业A上市公司B投资投资套现套现财产转让所得，上市公司股票转让所得是否免税？财税[2009]167号：紫金矿业③目标企业：合伙企业；目的：长期持股，分红个人公司制企业A合伙企业B投资投资分红分配企业所得税先分配生产、经营所得股息、红利，20%个人所得税③目标企业：合伙企业；目的：长期持股，分红个人公司制企业A合伙企业B投资投资分红分配生产、经营所得企业所得税股息、红利，20%个人所得税个体工商户生产经营所得结论投资对象目的操作方法公司制企业长期持有公司股权、获取股息红利只要不存在税收优惠，股东个人无论是直接投资于公司制企业，还是间接投资于公司制企业，其整体税负是相同的。当存在税收优惠时，应该直接持有可享受税收优惠公司的股权。套现直接持有公司制企业的股份合伙企业直接持有合伙企业的股权企业投资工作拿多少工资？股权投资、债权投资？外部形式内部形式个人独资企业合伙企业公司制企业母子公司总分公司股东人数企业形式责任承担税收（流转税、所得税等）责任承担税收职能部门案例分析绿色农产品超市农民A农民B……问题：1.如何取得票据？2.如何享受税收优惠？3.如何保证货源？4.如何监控质量绿色农产品超市农民A农民B……农业技术服务公司饲料生产公司种子种苗培育公司食品检测部三、重塑交易模式，谋求共赢•【案例】某服装厂占地面积比较大，其中有一块闲置的土地，该土地为出让方式获得，共计支付地价款800万元，契税24万元，现在该土地账面价值600万元。由于城市发展，现在这块地已经处于郊区的中心。目前，一家房地产公司想购置此地块从事房地产开发，出价8000万；一家大型零售公司想在此地建设一个大型商场，出价6000万元。•此时应该选择哪个方案？•如果可以采用以土地使用权投资入股、再转让股权的方式，假设未来收益一致，应该选择哪个方案？三、重塑交易模式，谋求共赢•1.购销VS投资入股•2.投资入股VS转让股权•3.注资方案VS合并•4.资产购销VS资产重组案例分析私营房地产企业B大型国有工业企业A亏损4亿净资产-5000万土地600亩2.土地的拍卖价格？3.税收政策？营业税、土增、企业所得税1.商贸公司——钢材、水泥、建材等2.房地产经纪公司1.收购股权后，是独立法人公司？还是变为B的分公司？问题：是办为分公司，还是子公司？四、设计交易内容，战术管控税负•1.设计契约流程，防范涉税风险——交易结构影响税负，交易结构往往体现在合同中交易结构的要素对税收的影响法律主体纳税人标的物、交易方式（卖、租？）税种、税目、税率交易额计税依据支付方式（现金、承担债务、股权）、结算方式纳税义务发生时间违约责任可能影响价外费用案例分析•甲公司（母公司）位于北京，在南京有一幢办公楼，由当地的子公司乙公司出租给丙公司，如何设计交易架构？2.设计交易内容，管控税负资产劳务有形资产无形资产有形动产不动产加工、修理修配；交通运输业；邮政电信业；部分现代服务业其他劳务专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权土地使用权需要思考的问题•（1）产品与服务的抉择•（2）销售化妆品VS研发设计•（3）出租设备VS信息技术服务•（4）软件产品VS技术服务•（5）仓储合同VS仓库租赁•（6）住宿、餐饮VS会议费•（7）咨询合同•3.选择交易地点，降低税负•4.混合销售VS兼营的选择–相关问题：加工承揽合同的印花税问题5.赠品策略增值税企业所得税折扣销售（商业折扣）价格折扣将折扣额和销售额开在同一张发票上，按照折扣后的销售额计算纳税实物折扣视同销售分摊现金折扣销售额中不得扣除折扣额现金折扣计入“财务费用”五、设计分配方式，管控税负•1.聘用关系•2.投资关系——股权投资与债权投资的选择–股息、红利税负率VS利息税务率•3.工资薪酬设计均衡发放工资和基本奖金合理设计年终一次性奖金工资薪金税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505由此引发的思考•在工资薪金数额超过免征额的情况下，全年一次性奖金的发放数额不应该处于以下区间：–18000（不含18000元）~19283元–54000（不含54000元）~60187元–108000（不含108000元）~114600元–420000（不含420000元）~447500元–660000（不含660000元）~706538元–960000（不含960000元）~1120000元