学习个人所得税法及其实施条例培训讲义全文案例分析电子版

长沙市地税局纳税服务处1修改后的个人所得税法及其实施条例培训讲义长沙市地方税务局纳税服务处主编二0一一年八月长沙市地税局纳税服务处2主要内容一、新个人所得税法相关知识二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税三、国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告内容四、个人所得税扣缴软件升级办法五、个人所得税法相关基础知识长沙市地税局纳税服务处3一、新个人所得税法相关知识（一）修改后的新个人所得税法及其实施条例的公布实施2011年6月30日，中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》。胡锦涛主席签署第48号主席令，公布《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，自2011年9月1日起施行。2011年7月19日，温家宝总理签署第600号国务院令，公布《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》，自2011年9月1日起施行。长沙市地税局纳税服务处4（二）这次修改主要集中在以下几个方面：工资、薪金所得减除费用标准由现行2000元/月提高到3500元/月；调整工薪所得税率结构：将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级，取消了15%和40%两档税率。将最低的一档税率由5%降为3%；调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距；纳税期限由现行的次月7日内延长至15日内。长沙市地税局纳税服务处5（三）新旧个人所得税法修改内容比较修改条款第三条第六条第九条旧个人所得税法第三条第一项：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。”第六条第一款第一项：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。”第九条：扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。……新个人所得税法第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。”第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。长沙市地税局纳税服务处6新旧个人所得税法修改内容说明一、优化了税率结构。工资、薪金所得的适用税率级次由九级变为七级，且税率和速算扣除数都有所变化。二、调整了工资、薪金所得每月减除费用标准。工资、薪金所得的减除费用标准由每月2000元提升到每月3500元。三、延长了申报时间。申报时间由次月七日内改为次月十五日内。长沙市地税局纳税服务处7（四）新旧个人所得税法实施条例修改内容比较修改条款第十八条第二十七条第二十九条旧个人所得税法实施条例第十八条：“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。”第二十七条：“税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。”第二十九条：“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。”新个人所得税法实施条例第十八条修改为：“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。”第二十七条修改为：“税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。”第二十九条修改为：“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。”长沙市地税局纳税服务处8新旧个税法实施条例修改内容说明1．减除必要费用的调整。由按月减除2000元调整为按月减除3500元。2．减除费用的基础的调整。由每月2000元调整为每月3500元。3．附加减除费用标准的调整。由2800元调整为1300元。（第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的标准。根据条例，附加减除费用适用的范围，是指：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。）长沙市地税局纳税服务处9（五）新旧税率表比较（表一）（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额含税级距税率（%）速算扣除数新旧新旧新旧1不超过1500元的不超过500元的35002超过1500元至4500元的部分超过500元至2000元的部分1010105253超过4500元至9000元的部分超过2000元至5000元的部分20155551254超过9000元至35000元的部分超过5000元至20000元的部分252010053755超过35000元至55000元的部分超过20000元至40000元的部分3025275513756超过55000元至80000元的部分超过40000元至60000元的部分3530550533757超过80000元的部分超过60000元至80000元的部分45351350563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375长沙市地税局纳税服务处10新旧税率表比较（表一）说明（工资、薪金所得适用）一、全月应纳税所得额含税级距由九档调整为七档，每级距全月应纳税所得额有所调整。二、税率相应由5%—45%调整为3%—45%。三、速算扣除数相应由0-15375变化为0-13505。长沙市地税局纳税服务处11（五）新旧税率表比较（表二）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全月应纳税所得额含税级距税率（%）速算扣除数新旧新旧新旧1不超过15000元的不超过5000元的55002超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分10107502503超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分2020375012504超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分3030975042505超过100000的部分超过50000的部分3535147506750长沙市地税局纳税服务处12新旧税率表比较（表二）说明（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）一、全月应纳税所得额含税级距仍然是五档，每级距全月应纳税所得额有所调整。二、每级距税率没有变化。三、速算扣除数相应由0-6750变化为0-14750。长沙市地税局纳税服务处13（六）新个税法对社会生活中的积极作用大幅度减轻中低收入纳税群体的负担；适当加大对高收入者的调节力度；减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担；方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。长沙市地税局纳税服务处14新个税法对社会生活中的积极作用大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月，纳税人数将由约8400万人减至约2400万人，将大幅度减轻中低收入纳税群体负担。与此同时，该法通过调整工薪所得税率结构，使得中低收入的纳税群体实现进一步减税。长沙市地税局纳税服务处15新个税法对社会生活中的积极作用适当加大对高收入者的调节力度。实行提高工薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联动，能够使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后，适当增加了一些税负。长沙市地税局纳税服务处16新个税法对社会生活中的积极作用减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。其中，年应纳税所得额6万以下的纳税人降幅最大，平均降幅约40%，最大的降幅是57%。长沙市地税局纳税服务处17新个税法对社会生活中的积极作用方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。纳税期限由次月7日内改为次月15日内，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。长沙市地税局纳税服务处18二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税个税减除费用标准全月应纳税所得额（含税级距）税率%速算扣除数（元）中国大陆公民：2000元港、澳、台、海外华侨、外籍人士：4800元全月应纳税所得额不超过500元5%0全月应纳税所得额超过500至2000元10%25全月应纳税所得额超过2000至5000元15%125全月应纳税所得额超过5000至20000元20%375全月应纳税所得额超过20000至40000元25%1375全月应纳税所得额超过40000至60000元30%3375全月应纳税所得额超过60000至80000元35%6375全月应纳税所得额超过80000至100000元40%10375全月应纳税所得额超过100000元45%153759月1日之前实际取得的工资薪金所得适用9级超额累进税率长沙市地税局纳税服务处199月1日之后实际取得的工资薪金所得适用7级超额累进税率个税减除费用标准全月应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数（元）中国大陆公民：3500元港、澳、台、海外华侨、外籍人士：4800元全月应纳税所得额不超过1500元的3%0全月应纳税所得额超过1500至4500元10%105全月应纳税所得额超过4500至9000元20%555全月应纳税所得额超过9000至35000元25%1005全月应纳税所得额超过35000至55000元30%2755全月应纳税所得额超过55000至80000元35%5505全月应纳税所得额超过80000元45%13505二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税长沙市地税局纳税服务处20二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税例1：某中方员工2011年9月取得扣除“三险一金”后的收入4600元，奖金400元，该员工在减除费用标准和税率调整前后的缴税情况如下：旧个人所得税计算方法：应纳税所得额=4600+400-2000=3000元应纳税额=3000*15%-125=325元新个人所得税计算方法：应纳税所得额=4600+400-3500=1500元应纳税额=1500*3%=45元比较上述两个计算公式，新个人所得税计算方法比旧个人所得税计算方法少缴纳280元。长沙市地税局纳税服务处21调整前后所缴税金额比较表扣除三费一金后的应纳税所得（元）调整前税额（元）调整后税额（元）税额变化（元）3000750减少75元35001250减少125元500032545减少280元8000825345减少480元100001225745减少480元1250017251245减少480元1500022251870减少355元1900030252870减少155元2000032253120减少105元3860077757775无变化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元长沙市地税局纳税服务处22例2：某经理为来华的外籍公民，2011年9月份取得工资薪金收入6000元。计算该经理9月份应缴纳的个人所得税？旧个人所得税计算方法：应纳税额=（6000-4800）*10%-25=95（元）新个人所得税计算方法：应纳税额=（6000-4800）*3%=36（元）比较上述两个计算公式，新个人所得税计算方法比旧个人所得税计算方法少缴纳59元。长沙市地税局纳税服务处23例3：韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣“三险一金”），当月又一次性取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？旧个人所得税计算方法：（3400-2000）*10%-25=115（元）24100/12=2008.33元，相对应的税率是15%，速算扣除数是12524100*15%-125=3490（元）应