会计理论与会计准则的区别

会计理论与会计准则的区别湖南大学会计学院祝子丽摘要：会计理论与之间虽然存在着必然的联系，但二者之间却有着巨大的差异，这只要表现在其研究目的、研究方法和制定模式的不同上。明确会计理论与会计准则的区别所在，能进一步深入理解会计学的基本理念，并以此更好的指导会计实务。关键词：会计理论；会计准则；联系；区别随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。而与此同时，新会计准则应运而生，在2007年1月1日首先在上市公司中推行。新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的新理念，实现了与国际惯例的趋同。那么在会计理论与会计准则均实现了突破性发展的今天，我们反过来讨论两者的关系，就有着不同寻常的意义，能促使我们形成一个明确的会计理论框架，促进会计理论体系的不断完善和我国经济社会的明显进步。一般说来，会计理论是会计准则形成的理论基础，会计准则的制定必须以一个被普遍接受的会计理论为指导，没有良好会计理论的支持，是很难制定出良好的会计准则的。而同时会计准则又是会计理论与会计实务的中介，它具有约束整个会计运行机制的功能，为会计理论的发展提供更好的经济环境并推动其向前发展。会计准则体系与会计理论体系之间既相互交叉融合，又相互区别。一、内涵上的区别会计理论是人们从会计实践中概括出来的关于会计构成要素的系统整合框架体系，用以解释和预测会计实务，指导人们更好地进行生产经营活动。其构成要素包括会计目标、会计假设、会计概念、会计原则及质量特征等。对于会计准则，会计学者们从不同角度会有不同的看法。有人认为，会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约；也有人认为，会计准则是为了实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为，会计准则是政治程序的产物。笔者认为，会计准则是关于会计核算工作的规范，是市场中多个利益主体共同博弈后具有折中性的公共合约。至少可以从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵：第一、会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据；第二、会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源优化配置的重要依据；第三、会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。由定义我们可以初步得出，尽管会计理论与会计准则的对象都是会计实务，但其影响方式是不同的。会计理论旨在通过解释和预测会计实务来为其提供一个概念性的总体框架，指导新的实务和程序的开发，它具有非强制性；而会计准则是明确的、带有强制性约束力的会计行为规范。二、发展形态的区别会计理论是在会计实践工作中形成和发展起来的。是会计作为一门社会性的技术不断理论化和系统化的自然结果。由于会计信息是具有经济后果的，因此时至今日，尚未存在一个单一公认的会计理论。每位会计理论学家都自有一家之言。一般来说，会计准则是某种会计现象出现后为解决其某些弊端的被动产物。会计准则的产生是一个很复杂的过程。我们可以从财务会计的目标理论说起，财务会计目标理论之一是决策有用论，决策有用是指财务报告的信息含量可以对报告使用者的决策产生一定的影响。其中的决策本质就是求各种约束条件下的利益最大化。为此，决策者需要择优，需要从中找到差异。这就必然会要求各企业提供的财务信息具有可比性，更进一步来说，其中的游戏规则必须是公认的，才能满足可比性的要求。而所说的公认的游戏规则就是应运而生的会计准则。会计准则不可能只依据一家之言制定，它必须是公认的、能被普遍接受的规范。因此可以肯定的是，任何会计准则都是折衷的。三、层次结构的区别会计理论体系是产生会计准则的框架，它实质上是以会计准则理论为核心的将各种会计理论按照一定的逻辑关系有机结构而形成的一个完整的多层次的理论系统。它一般有会计定性理论层次、会计主体理论层次和会计实务理论层次构成，会计准则就是其中会计实务理论层次最重要的部分。而我国的会计准则体系是会计法规体系的重要组成部分，有着严密的结构和层次。由三部分内容构成：一是基本准则，用以指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是38项具体准则，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计准则应用指南，为企业会计准则提供操作性规范。由此可见，会计准则中的基本准则是会计理论体系的一部分，而且是最重要的一部分，而具体准则却倾向于会计实务的范畴。由于基本准则在会计准则中的指导地位，决定了会计理论是制定会计准则的基础，好的会计理论能为准则的制定提供理论指导和发展方向。四、构建（制定）模式的区别会计理论是从事会计理论研究的学者在会计实务的基础上，通过理论构建和反复验证，从不同假设出发，使用不同的方法，总结会计规律并融合自己的观点构建起来的。基本上是民间构建模式，但呈现出多样化的特点。其结果是在会计理论界存在者频繁的变化或革新，诸如：（1）、存在着各种各样意欲争夺首位的会计范式或模式；（2）、既定的利益集团声称其特定的会计模式或作为结果而产生的会计理论是占统治地位的；（3）、即是准则制定程序的渐进政治化。而由于会计准则是具有规范性的行为标准，其制定可能会使一些人收益，也可能使另一些人受损，它是一个社会选择。为了达到某种调和，只能通过单一的政治程序来制定。从世界范围看，会计准则的制定模式有两种：政府制定模式和民间制定模式。我国采用的是政府制定模式，即由我国财政部会计司下设的会计准则委员会负责制定。政府既作为监管者又作为参与者在经济运行中发挥作用。所以相对来说，会计准则的制定是一项政治活动。由于准则的制定，是一种零和博弈，是各方的利益之争，因此政府制定模式下的会计准则就有可能就会偏向政府作为微观经济活动参与者一方的利益，而对其他微观经济活动参与者的利益重视不够。这是值得考虑的一个问题。由此我们可以得出，我国会计理论的构建模式是灵活多样化的，而会计准则却是由政府一方制定的，在一定时期内具有相对的稳定性。五、研究方法的区别总的来说，构建会计理论的方法可以分为规范研究方法和实证研究方法。规范研究方法主要是通过公理、权威文献、现实中的数据事项以及逻辑推理的说服力来证实其构建的会计理论的。而实证研究方法课又可以分为经验检验和实验研究。常见的经验检验主要是通过涉及假设、样本选取和实证结论等步骤实现的。在规范研究和实证研究的过程中，会计理论的研究实质上就贯彻了所有的理论研究方法，如归纳法、演绎法、伦理法等。会计准则的制定方法主要有演绎法和归纳法。演绎法就是从基本的会计命题或前提开始，推导出用来指导或开发会计方法的基础的会计原则逻辑方法；而归纳法是从企业财务信息的观察开始，在以重复发生之关系的基础上观察而建立起会计的一般规律和原则。由于归纳法对新业务无约束力，随着新业务的层出不穷，现在普遍使用的都是演绎法。从会计理论和会计准则各自的研究方法可以很显然的得出，所有的理论研究方法都可以为会计理论研究所用，理论的研究具有很大的灵活性；而准则的规范性却限制了其研究方法的选择。六、目标的区别会计理论的目的主要是解释和预测会计实务。具体而言，主要有：（1）、为评价会计实务提供一个总体性的参考框架；（2）、指导新的实务和程序的开发。而准则制定的目标需要依赖于财务报表的目标。目前我国财务报告的目标可以总体确立为以“受托责任为主，兼顾决策有用性”，并逐渐地向决策有用论转化。这就凸显了投资者的地位。因此我们可以这么说，会计准则制定的主要目标就是满足投资者的信息需求，保证投资者的根本利益。七、作用的区别会计理论的作用主要可归纳为如下几个方面：（一）确定会计的范围，以便于对会计提出一般性概念，并发展会计理论。（二）建立会计准则来评价会计信息。（三）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围提供一个有用的框架。会计准则的主要作用为：（一）向会计信息的用户提供了有关财务状况、经营成果以及企业管理方面的信息。这些信息被认为是明确的、前后一致的、可信的和可比的。（二）向注册会计师们提供了行动指南和标准。使得注册会计师们在其提供专业服务、整合审计报告以及在证明这些报告的有效性时能保持应有的职业关注和独立性。（三）向政府管理者提供了各种不同变量的数据。对其进行税收管理、企业规范、经济的计划和管理，以及提高经济效率和其他社会目标有着不可忽视的帮助。（四）引发了所有对会计学科感兴趣的人士对会计原则和理论的兴趣。会计准则的颁布引发了实务和学术界的很多争议和讨论，引起了各界广泛的兴致。由此可见，虽然会计理论与会计准则都能为会计实务提供概念性的指导，但二者的侧重点不同。会计理论主要是为会计实务提供一个总体性的参考框架，而会计准则却是财务信息层面的可比标准。小结会计理论与会计准则是相互联系的两个概念，会计理论是会计准则的基础，而会计准则却是会计理论的核心组成部分。二者之间有着明显的区别，这主要体现在发展形态、层次结构、构建模式与方法、以及二者的目标与作用等方面。新会计准则体系的实施，必然带来会计理论界的全面变革，并推动我国会计事业的加速发展。在将来的会计理论与准则的研究过程中，我们应全面把握会计理论的基本理念框架，正确理解新会计准则的内涵，在具体实施中发展与完善，进而提高会计界的整体水平。参考文献：[1]财政部会计司编写组．企业会计准则讲解2006．人民出版社．[2]AhmedRiahi-Belkaoui，钱逢胜译.会计理论（第四版）.上海财经大学出版社.[3]葛家澍.财务会计理论研究.厦门大学出版社.[4]郭炜,祝焰,张兆国.会计理论与实务研究的现状与展望——中国会计学会高等工科院校分会第15界学术年会综述[J].管理学报.2009,(1).[5]刘玉廷.当前会计理论研究中的几个问题[J].会计研究，2005．