管理会计--全套课件

管理会计全套课件第一章：管理会计概论第二章：成本性态分析与变动成本法第三章：本量利分析第四章：短期经营决策第五章：长期投资决策第六章：预算控制第七章：成本控制第八章：责任会计第九章：作业成本法与战略成本控制第十章：平衡计分卡与战略绩效管理目录2第一章管理会计概论管理会计的基础理论3第一节：管理会计及其阶段性发展执行性管理会计决策性管理会计战略管理会计管理会计的形成与三个发展阶段4执行性管理会计执行性管理会计的缺陷执行性管理会计的内容与方法执行性管理会计产生的背景5决策性管理会计国际管理会计师联合会关于现代管理会计的认识决策性管理会计的内容与方法决策性管理会计产生的背景6第二节：战略管理会计战略管理会计的起源战略管理会计的形成战略管理会计的概念与特点推行战略管理会计的现实意义战略管理会计的主要方法7战略管理会计的概念P98战略管理会计的基本特点长期性全局性外向性信息非财务性方法更加灵活多样9战略管理会计的主要方法价值链分析作业成本计算竞争对手分析预警分析平衡计分卡目标成本规划10第三节管理会计基本理论简述管理会计的对象、假设、职能等11对管理会计的基本认识管理会计的定义管理会计的基本内容管理会计的一般程序12管理会计的定义（国外）美国会计学会的定义美国管理会计师学会的定义英国成本与管理会计协学会的定义国际会计师联合会的定义13管理会计的定义（国内）汪家佑教授的定义余绪缨教授的定义谷祺教授的定义李天民教授的定义14信息论的视角管理会计的定义我们自己的认识管理学的视角15狭义与广义的管理会计的区别研究内容研究对象16管理会计的基本内容决策与规划会计控制与评价会计战略管理会计17管理会计的特点及与其他学科的关系管理会计与财务会计的关系管理会计与财务管理的关系管理会计与成本会计的关系18管理会计与财务会计的关系项目财务会计管理会计主要信息使用者外部利益相关者内部经营管理者利用目的利益协调经营决策业绩管理工作重点反映过去解析过去、控制现存规划未来观念取向重视结果注重过程会计主体整个企业企业内部各责任中心19管理会计与财务会计的关系项目财务会计管理会计报告各类财务报告业绩报告业务处理基准会计准则相关法规管理需要信息质量合法性、公允性客观性有效性、及时性报告内容过去信息过去、现存及未来信息报告时间定期报告根据需要随时编制信息加工方法描述性方法分析性方法20管理会计与财务会计的联系起源相同目标相同服务对角交叉某些概念相同基本信息相同21管理会计的特点审视环境注重战略侧重为企业内部经营管理服务规划未来控制现存较高的灵活性信息提供的特定性相对准确性大量吸收其他学科成果与其他学科交叉越来越多22管理会计的基本理论体系管理会计的对象管理会计的假设管理会计的原则管理会计的目标管理会计的职能23管理会计的对象现金流动论资金总运动论价值差量论经济活动时空论多种观点24管理会计的假设直接以财务会计假设作为管理会计假设在财务会计假设基础上增加适用于管理会计的新假设两种基本观点25管理会计的原则信息质量原则在信息处理原则关于管理会计信息的原则26管理会计的目标总目标职能分目标层次分目标27预测管理会计的目标控制决策规划组织评价计量28第四节：管理会计的主要方法管理会计的方法论管理会计的具体方法29管理会计的具体方法成本性态分析法成本计量法本量利分析法边际分析法差量分析法现金流量法战略分析法30管理会计方法体系图5231第二章成本性态与变动成本计算以成本与业务量关系基础进行成本分析与计量32第一节：成本性态分析成本性态分析的内涵成本按性态的分类固定成本与变动成本的相关范围33成本性态也称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。成本性态的内涵34成本按性态分类固定成本成本按性态分类变动成本混合成本半固定成本半变动成本延期变动成本曲线变动成本35固定成本固定成本的概念：在相关范围内，其成本总额不随业务量的增减变动而变动的成本。固定成本的特点（1）总额不变（2）单位成本随业务量反比例变化固定成本分类酌量性固定成本约束性固定成本36单位固定成本性态图Y成本Y=a/XX业务量固定成本性态固定成本总额性态图Y成本Y=aX业务量37变动成本变动成本的概念：在相关范围内，其成本总额不随业务量的增减变动而变动的成本。变动成本的特点（1）单位成本不变（2）成本总额随业务量正比例变化变动成本分类酌量性变动成本约束性变动成本38单位变动成本性态图Y成本Y=bX业务量变动成本性态变动成本总额性态图Y成本Y=axX业务量39总成本单位成本固定成本不受业务量影响与业务量成反比例变动成本与业务量成正比例不受业务量影响成本与业务量：成本性态数量形式40固定成本与变动成本的相关范围相关范围业务量范围时间范围41总成本公式总成本=固定成本+变动成本=固定成本+单位变动成本×业务量b单位变动成本a固定成本总额y=a+bx总成本性态图Y成本X业务量42第二节：成本性态分解历史成本分析法账户分析法合同认定法工业工程法43高低点法历史成本分析法散布图法回归直线法历史成本分析法高低点法主要适用生产经营活动正常混合成本增减变动较小的情况44第三节：变动成本计算法变动成本计算法及其特点变动成本计算法与完全成本计算法的比较变动成本计算法的优缺点45变动成本计算法的含义计算产品成本时只包含变动的生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本变动成本46变动成本法与完全成本法的比较产品成本构成变动成本法与完全成本法的比较损益计算模式期间成本构成损益计算结果47变动成本法与完全成本法的产品成本比较直接材料直接人工变动制造费用变动成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用完全成本法产品成本48变动成本法与完全成本法的期间成本比较固定制造费用变动销售管理费用固定销售管理费用变动成本法期间成本变动销售管理费用固定销售管理费用完全成本法期间成本49变动成本法与完全成本法损益计算模式比较销售收入-变动成本=贡献毛益贡献毛益-固定成本=销售利润变动成本法损益计算公式完全成本法损益计算公式销售收入-销货成本=销售毛利销售毛利-销管费用=销售利润50用两种成本法计算成本及利润的例子某企业某产品单价120元，本期产量200件，销量160件，有关成本资料如下：直接材料（单位）20元直接人工（单位）10元变动制造费用（单位）15元固定制造费用（总额）4000元变动销管费用（单位）5元固定销管费用（总额）2000元用两种成本法计算产品成本、期间成本和利润，若下期产量仍为200件，期末存货为零，两种成本法的利润有何变化，利润差异的原因何在？51总额变动成本法完全成本法产品成本（20＋10＋15）×200＝45×200＝9000销货成本＝45×160＝7200销货成本＝45×40＝1800（20＋10＋15＋20）×200＝65×200＝13000销货成本＝65×160＝10400销货成本＝65×40＝2600期间成本4000＋5×160＋2000＝68005×160＋2000＝2800用两种成本法计算成本52用两种成本法计算利润本期利润的计算：总额变动成本法完全成本法贡献毛益或毛利（120－50）×160＝11200（120－65）×160＝8800销售利润11200－4000－2000＝52008800－5×160－2000＝600053总额变动成本法完全成本法贡献毛益或毛利（120－50）×240＝16800（120－65）×240＝13200销售利润16800－4000－2000＝1080013200－5×240－2000＝10000下期利润的计算：利润差异形成的原因在于完全成本法期初、期末存货中所包含的固定制造费用。54变动成本法与完全成本法损益计算结果比较完全成本法利润大于变动成本法利润产量＞销量产量＜销量产量=销量完全成本法利润小于变动成本法利润完全成本法利润等于变动成本法利润55变动成本法的评价1.有利于本量利分析2.有利于成本分析与控制3.促进管理者注重销售4.可避免产量高低影响损益5.简化成本计算6.便于建立弹性预算7.有利于进行短期决策变动成本法优点变动成本法缺点1.与通行的成本概念相违背2.不适应长期决策需要3.改用变动成本法会影响有关方面的利益4.变动成本与固定成本的划分比较困难56第三章本量利分析在成本性态分析和变动成本法基础上研究业务量、价格、成本、利润的数量关系57第一节：本量利分析概述本量利分析的含义本量利分析的基本假设能本量利分析的基本公式贡献毛益及其相关指标58本量利分析含义本量利分析是在成本性态分析基础上，运用量化模型揭示企业一定期间内，成本、业务量和利润之间的相互影响关系的量化方法。20世纪50年代后本量利分析在会计实践中得到广泛应用59本量利分析的假设任何模型的建立必须以一系列假设为基础，本量利分析模型也不例外成本性态假设本量利分析模型的假设产品品种结构稳定假设相关范围假设模型线性假设产销平衡假设60本量利分析基本公式利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本P=px-bx-a=（p-b）x-a61贡献边际贡献毛益62贡献边际（贡献毛益）销售收入扣减变动成本补偿固定成本形成企业利润63贡献边际及其相关指标贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率单位资源贡献边际64单位贡献边际=单价-单位变动成本贡献边际率＝单位贡献边际／单价＝贡献边际总额／销售收入单位资源贡献边际＝单位贡献边际／单位资源耗费贡献边际反映产品销售收入扣除自身的变动成本后对企业的贡献贡献边际率＝1－变动成本率65贡献边际总额=销售收入总额-变动成本总额=固定成本总额+利润总额=单位贡献边际×销售量=销售收入总额×贡献边际率贡献边际反映产品销售收入扣除自身的变动成本后对企业的贡献66某产品单价100元，单位变动成本70元，耗用机时3小时，产销量800件，则该产品有关贡献边际的指标值为，单位贡献边际＝100－70＝30元单位资源贡献边际＝30／3＝10元／小时贡献边际率＝30／100＝30％变动成本率＝1－30%＝70%贡献边际总额＝30×800＝24000元举例说明67举例再说明产品AB单价20元50元单位变动成本15元42元单位贡献边际5元8元销量10000支5000支贡献边际总额50000元40000元贡献边际率25%16%耗用机时1小时2小时单位资源贡献边际5元／小时4元／小时68第二节：保本、保利分析保本分析的基本概念单一产品保本点的测算多种产品保本点的测算与保本点有关的指标有关因素变动对保本点的影响保利分析69保本分析保本是指在一定销售量下，企业的销售收人和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点的销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。保本是指产品处于不盈不亏的状态70保本点销售收入=总成本贡献边际=固定成本安全边际=0保本作业率=100%保本状态下的业务量71保本点是企业利润等于零时的销售量，因为BE×p－BE×b－a=0故而得到：BE=a/（p－b）BE代表保本点72单一品种的保本点测算保本量=固定成本÷（单价-单位变动成本）=固定成本÷单位贡献毛益保本额=保本量×单价=固定成本÷贡献毛益率73单一品种的保本量（额）保本量=固定成本单位贡献边际保本额=固定成本贡献边际率74保本图75多品种的保本点测算可采用综合法与加权平均法等方法进行多品种保本额的测算当企业生产经营多种产品时，每种产品的贡献毛益不同，保本点就不能以实物数量表示，而只能以销售收入金额来表示76多种产品的盈亏临界点分析的步骤1.计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。2.以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。综合的加权贡献毛益率=∑（各种产品贡献毛益率×各种产品销售额占全部产品总销售额的比重）3.计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，即：综合的盈亏临界点销售额（以金额表现）=固定成本总额