财政学 第14章兼顾公平和效率的税收

1第十四章兼顾效率和公平的税收2本章主要内容•最适商品课税•最适使用费•最适所得税•政治与时间不一致问题•设计税制的其他标准3一、最适商品税•1、最适商品课税的目标•最适商品课税的目标—在不使用一次总额税的情况下，以最小超额负担的商品税筹集财政支出所需要的资金4•2、最适商品课税的分析•假设：•X,Y两种商品和休闲的价格分别为PX,PY,w；•时间禀赋为:T5•预算约束线为:wTPXPYwlXY6•所有商品和休闲课征同一比例税率wTtPXtPYtwlXY111wTtPXPYwlXY17•3、结论•（1）对所有商品和休闲课征同一比例税率，就是对时间禀赋价值课征同一比例税，对时间禀赋价值课征同一比例税即一次总额税，不会产生超额负担8•（2）假如政府不对休闲征税，只对商品征税，就会产生超额负担•（3）在政府不能对休闲征税的情况下，最适商品课税的目标是对X和Y商品征税的超额负担最小9•4、拉姆斯法则（RamseyRule）•（1）分析目标•在商品课税下，总超额负担最小，即从每种商品筹措到的最后一美元的边际超额负担相同10•（2）增加的超额负担–图14.1所示：初始的超额负担为三角形abc；增加的超额负担为四边形fbae；计算得出：增加的超额负担=△X；Figure14.112•（3）增加的税收收入–图14.1所示：•初始的税收收入为四边形bhja;•增加的税收为四边形gfej；•计算得出：•增加的税收收入=X1-△X；13•（4）边际超额负担•边际超额负担等于每增加一元税收收入增加的超额负担•商品X的边际超额负担：•△X／（X1-△X）•商品Y的边际超额负担：•△y／（y1-△y）14•（5）拉姆斯法则的含义•总体超额负担最小的条件是每一种商品的最后一美元税收收入的边际超额负担相同，即：•△X／（X1-△X）=△y／（y1-△y）15•政府确定的税率应使各种商品的需求量按相同的比例下降以达到总体超额负担最小XXYY11165、拉姆斯法则新解—反弹性法则•商品X的税收超额负担EBPXtXXX12217•最适商品课税的目标是对商品X和Y征税的总超额负担最小•建立拉格朗日函数：min,,LPXtPYtRPXtPYtttXXXYYYXXYYXY12122218•求得税率和弹性之间的关系:ttXXYY•反弹性命题:•假如商品消费是不相关的，税率与弹性成反比ttXYYX196、公平的考虑•考虑到公平问题，拉姆斯法则做出了修正：对非必需品征收高税率•偏离拉姆斯法则的两个条件：•第一、对平均主义的偏好程度•第二、穷人和富人的消费差异20•7、对以家庭为课税单位的效率分析•假定丈夫的工作时数和妻子的工作时数基本上不相关，丈夫的劳动供给弹性低于妻子，根据逆弹性命题，为了提高效率，税法的修订目标是丈夫的边际税率高于妻子的边际税率。21•二、最适使用费•1、概念与说明•使用费是指使用政府提供的商品和劳务的人支付的价格•在最适税收问题上，政府通过制定税率影响价格；在最适使用费问题上，通过直接规定价格。22•政府提供公共用品的成本以税收补偿；政府提供私人用品和混合用品的成本可以使用费补偿。•自然垄断行业的生产具有边际成本低、平均成本持续递减的规模经济的特征，政府既可以特许私人部门生产进行垄断管制，也可采取公共生产公共定价的方式进行管制。23•考虑图14.2.14.3自然垄断行业的定价Figure14.2Figure14.326•2、垄断企业的选择•垄断定价27•3、政府选择•（1）边际成本定价•P=MC，产量Z*符合效率最优选择，但价格低于平均成本，企业存在亏损28•（2）平均成本定价•P=AC，产量ZAZ*的最优产量，存在效率代价，企业零利润。29（3）边际成本定价加总额税生产者定价符合P=MC,产量Z*符合效率最优选择，征收总额税以弥补亏损。存在的问题：实施总额税是不可能的；不符合受益原则。30•（4）拉姆斯法则的运用•假如政府同时经营若干企业，则不需考虑单个企业的亏损问题；•政府确定的使用费只要符合每种商品的需求按比例减少就可以达到社会效率最优的目标。31•4、现实选择•大多数企业选择简单而又符合受益原则的平均成本定价；•学界认为拉姆斯法则是一种可行的替代方式。32三、最适所得税•1、最适所得税的目标•在政府实施以收入为税基的所得税制下，分析最优的累进程度。33•2、埃奇沃斯模型•假设：•（1）在征收必要的税收收入的情况下，尽可能使个人效用之和最大•（2）人们的效用仅取决于收入且相等•（3）可获得收入总额固定34•税收政策含义：•税种的设置应使税后收入分配尽可能相等，对高收入者适用高的累进税率，直至收入完全相等；即向富人征税直至收入相等，再向富人和穷人平均征税。35•3、斯特恩模型•（1）假定•个人的劳动和休闲是可替代的，即收入是不固定的36•（2）目标•所得税制的设计应降低劳动的反激励效应，减少所得税的超额负担37•（3）税收和收入的关系•图14.4所示，税收和收入呈线性关系，政府实施线性所得税制，或称统一所得税，即边际税率不变；•线性所得税制的边际税率不变，但平均税率变动，具有累进的特征。revenuetIncomeFigure14.439•（4）实证结果•政策目标：税收一定的情况下，确定社会福利最大化的αandt。40•A、如果劳动和休闲的适中替代率为60%，政府税收是个人收入20%，则t大约为19%，可使社会福利最大化。41•B、在其他条件相同的情况下，劳动供给弹性越大，t的最适值越低，即t值越高，收入再分配的代价越大。42•C、在赋予不同的效用权数下，极大极小原则要求的边际税率为80%左右。43•4、格鲁伯和塞兹模型•（1）运用四个边际税率进行分析•（2）分析结果：高收入的人应比低收入的人面临低的边际税率（注，由于平均税率的提高，这样的税制同样具有累进性）44•5、总结•（1）劳动和休闲关系的假定是决定最适所得税制分析结果的重要因素•（2）现实社会中，劳动和休闲的关系是不确定的，故最适税率也难以确定45•（3）效率和公平的选择涉及价值判断•（4）最适所得税理论揭示了各种伦理和行为假设下的政策思路46•四、不同时期的政策选择问题•最适课税理论是一种纯规范的分析方法，不解释现行税制是怎么样，会怎么样，不考虑现实的政治制度背景。47•1、假定•社会有三种商品：X、Y和休闲，收入是固定的。48•2、现行税制•只对商品X征税49•3、理论分析•因为收入是固定的，为减少税收超额负担，则政府应对X、Y征收相同的税；•根据等价原理，原税收规模是最佳的，所以税制的修订应该是降低X的税率、对Y征相同的税率，以保持政府的税收规模不变。50•4、政府行为•假定公民认为，政府开征Y的新税，但不降低X的税率，则会扩大政府的支出规模，私人用品和公共用品的配置无法达到最优状态，产生新的效率损失。51•5、公民对策•以法律限制新开税种以防政府“只升不降”的支出扩大行为52•6、选择结果•（1）理论分析•低效率的商品税和合理的政府支出规模有可能比最优商品税和过大的政府支出规模更有效•（2）经验实证•实行低效率商品税制国家的支出规模比实行高效率商品税制国家的支出规模增长得慢53•7、税收政策的违约现象•在现实的政策选择中，存在着税收政策和政府动机随时间推动而发生变化的不一致性，以致不能实行完全有效的税收制度54五、设计税制的其他标准•1、最适税收理论标准•超额负担最小，分配结果公平•即减少经济干预实现公平分配55•2、其他标准•公平而低成本的筹集税收56•3、公平原则•（1）横向公平•境况相同的人税收待遇相同•（2）纵向公平•境况不同的人税收待遇不同57•（3）境况相同•支付能力相同或受益相同，由此建立的税收负担原则即支付能力原则和受益原则58（4）衡量支付能力的客观标准流量指标—收入和支出，但收入和支出情况同时取决于个人的决策，以收入和支出衡量支付能力不一定正确存量标准—财产工资率标准—工资率衡量收入59•（5）衡量支付能力的主观标准即费尔德斯坦的主观效用标准如果两个人的税前效用相同，则税后也相同，税收不改变效用的排序60对费尔德斯坦主观效用标准的评析•（5.1）假如所有人的偏好相同，消费相同商品（包括休闲）的人税负相同，以保持税前、税后的效用排序不变61•（5.2）假如人们的偏好是不同的，按传统标准衡量所得税符合横向公平，按效用标准衡量则不符合横向公平62•（5.3）衡量个人效用是一件困难的事情，效用标准在实际中并不使用63•（5.4）假如所有人的偏好相同并自由的选择经济活动，则税负差异可以通过经济行为的调整达到税后报酬相同，所以现行税制都符合横向公平64•（5.5）如果原税制符合横向公平的标准，则新税制会破坏横向公平，由此税制的调整，需给纳税人一个经济行为调整期65•（5.6）原税制符合横向公平并不意味着不需进行税制调整，即从效率和纵向公平的角度分析税制调整还是必须的66•（5.7）对富人实行同一的税收优惠并不改变社会效用的排序，所以符合横向公平的标准67•（5.8）横向公平标准隐含着税前效用排序具有特殊的伦理上的有效性68•（5.9）横向公平标准的实质意义在于排斥无常的税制变革和不相关的税基69•(5.10)横向公平是一个模糊的概念，但就是这一模糊的概念指导着税制改革的方向70•3、税制运行成本•管理成本和遵从成本71•4、逃税（TaxEvasion）•（1）逃税的实证分析•假定人们关心预期收入最大化•逃税的边际收益R取决于个人收入和边际税率•逃税的边际成本取决于被罚的概率和罚款率•策略：边际收益等于边际成本•如图14.5所示Figure14.573•模型忽略的因素:–欺骗的精神成本（Psychologicalcostsofcheating）–风险厌恶（Riskaversion）–工作选择（Workchoices）–审计概率（Probabilitiesofaudit）74•（2）逃税的规范分析•地下经济的效率和公平问题•（3）税收赦免•赦免政策的有效性分析75•作业：习题二