项目4

保税加工货物一、保税加工货物概述1.含义保税加工货物是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。加工贸易有来料加工和进料加工两种方式。（1）来料加工来料加工是指由境外企业提供料件，经营企业不需付汇进口，按境外企业要求进行加工装配，只收取加工费，制成品免费复运出境的贸易方式。（2）进料加工进料加工是指由经营企业用外汇购买料件，制成成品后外销出口的经营活动。3.3保税加工货物的报关程序一般贸易货物加工贸易货物境外境内申领许可证件缴纳税款免领许可证件免纳税款复运出境加工原料的出口商原料的进口商（成品的出口商）成品的进口商进料加工当事人关系来料加工当事人关系委托人加工方原料成品加工费相同点：都是两头在外不同点：所有权和风险承担•所有权：进料加工中原料的进口和成品的出口是两笔交易，原料和成品均发生了所有权的转移。而来料加工中的原料进口和成品出口是属于同一笔交易，所有权不发生转移，属于外商。•风险承担：在进料加工中，加工方要承担经营风险。而在来料加工中，加工方不承担经营风险，只收取加工费。进料加工与来料加工的异同来料加工与进料加工的区别类别来料加工进料加工材料提供国外厂商免费提供国内加工贸易企业自主进口产品销售国外厂商负责销售国内生产企业自己寻找国际销路或根据对口合同销往国际市场；获益根据合同要求进行加工，收取加工费生产企业自主决定产品的营销，自负盈亏。2.特征料件进口时暂缓缴纳进口关税及进口环节海关代征税，成品出口时除另有规定外无需缴纳关税；料件进口时除另有规定外免于交验进口许可证件，成品出口时凡属许可证件管理的，必须交验出口许可证件；进出境海关现场放行并未结关。3.范围转为加工、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件）；用进口保税料件生产的成品、半成品；在保税加工过程产生的副产品、残次品、边角料和剩余料件。4.管理保税加工货物的监管模式有两大类：一是物理围网监管模式；二是非物理围网监管模式，采用纸质手册或计算机联网监管。非物理围网监管方式有纸质手册和计算机联网监管两种。计算机联网监管方式又分为两种：一种是针对大型企业的，以建立电子账册为主要标志，以企业为单元进行管理；另一种是针对中小企业的，以建立电子化手册为主要标志，继续以合同为单元进行管理。1、物理围网监管模式，指经过国家批准，在境内或边境线上划出一块地方，实现物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，由海关进行封闭式的监管。2、非物理围网监管模式出口加工区跨境工业园区（试行中）。以合同为单元的纸质手册监管计算机联网监管又分为：电子帐册，针对大型企业，不实行台帐。电子手册，针对中小企业，实行台帐（试行中）。管理1）商务审批加工贸易业务必须经过商务主管部门审批才能进入海关备案程序。大体上有两种情况:(1)商务主管部门审批加工贸易合同经营企业在向海关办理加工贸易合同备案手续或者申请建立电子化手册之前，先要到商务主管部门办理加工贸易合同审批手续。经审批后，凭商务主管部门出具“加工贸易业务批准证书”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”及加工贸易合同到海关备案。（2）商务主管部门审批加工贸易经营范围经营企业在申请联网监管和建立电子账册、电子化手册之前，先要到商务主管部门办理审加工贸易经营范围批的手续，由商务主管部门对加工贸易企业与海关联网监管的申请作出前置审批，凭商务主管部门出具“经营范围批准证书”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”及到海关申请联网监管并建立电子账册、电子化手册。2）备案保税加工贸易料件经海关批准才能保税进口。加工贸易货物在进出口前必须到海关进行备案，备案后可以保税进出口。海关准许备案的原则有以下这些：（1）合法经营合法经营是指申请保税的料件或保税申请人本身不属于国家禁止的范围，并且获得有关主管部门的许可，有合法进出口的凭证。（2）复运出境复运出境是指申请保税的货物流向明确，进境加工、装配后的最终流向表明复运出境，而且申请保税的单证能够证明进出基本是平衡的。（3）可以监管可以监管是指申请保税的货物无论在进出口环节，还是在境内加工、装配环节，海关都可以监管，不会因为某种不合理因素造成监管失控。3）纳税暂缓保税货物进口时保税进口，即暂缓纳税，实际出口成品所耗用料件免税，不出口使用的料件则征税、并补交利息，属许可证管理的，提交许可证。保税加工货物经批准不复运出境，在征进口关税和进口环节代征税时要征缓税利息。料件进境时未办理纳税手续，适用海关实务担保，具体担保手续按加工贸易银行保证金台帐制度执行。加工贸易银行保证金台账制度是对不同加工贸易企业和商品实行分类管理。将加工贸易企业设为AA类、A类、B类、C类、D类5个类别。商品分为禁止类、限制类、允许类三类。加工贸易保证金台帐主要有三种形式：（1）“不转”：不设台帐；（2）“空转”：设台帐但不缴保证金；（3）“实转”：设台帐并足额或半额交保证金。保证金台帐相关图片展示分类管理主要包括以下内容：①任何类型企业都不得开展禁止类商品的加工贸易；②D类企业不得开展加工贸易③C类企业只要开展加工贸易，必须按应征税款，缴纳保证金，即“实转”。④A类企业设台帐，不管允许类还是限制类，都不用缴纳保证金，即“空转”；⑤B类企业设台帐，允许类以及中西部地区的限制类产品，不缴纳保证金，即空转；东部地区限制类产品，缴纳应征税款50%的保证金，即“半实转”；保证金台帐分类管理内容限制类商品允许类商品东部中西部东部中西部AA类企业纸质手册空转不转电子化手册半实转电子账册A类企业纸质手册空转电子化手册电子账册B类企业纸质手册半实转空转电子化手册电子账册C类企业纸质手册实转电子化手册电子账册D类企业不准开展加工贸易特殊监管区域企业不转加工贸易银行保证金台帐分类管理的具体内容见下表：东部地区AA类、A类、B类企业从事限制类商品加工贸易台帐保证金计算公式：进口料件属限制类商品或进口料件、出口成品均属限制类商品台帐保证金=（进口限制类料件的关税+进口限制类料件的增值税）×50%出口成品属限制类商品台帐保证金=进口料件备案总值×（限制类成品备案总值÷全部出口成品备案总值）×22%×50%C类企业从事限制类商品加工贸易台帐保证金计算公式：台帐保证金=（进口全部料件的关税+进口全部料件的增值税）×100%4）监管延伸地点上，料件加工、装配的地方，都是海关监管的场所。时间上，保税加工货物，海关在放行后仍要监管。准予保税的期限纸质手册和电子化手册管理的保税加工期限，不超过1年，经批准可以延长最长也是1年。申请核销的期限纸质手册和电子化手册管理的保税加工报核期限是该手册有效期到期之日起或最后一批成品出运后30天内。电子账册管理的保税加工报核期限，一般以180天为1个报核周期，首次报核是从海关批准电子账册建立之日起算，满180天后的30天内报核；以后则从上一次的报核日期起算，满180天后的30天内报核。5）核销结关保税加工货物经过海关核销后才能结关。保税加工货物的核销是非常复杂的工作。保税加工的料件进境后要进行加工、装配，改变原进口料件的状态，复出口的商品不再是原进口的商品。这样，向海关的报核，不仅要确认进出数量是否平衡，而且还要确认成品是否由进口料件生产。在报核的实践中，数量往往是不平衡的。正确处理报核中发生的数量不平衡问题，是企业报核必须解决的问题。3.3.2纸质手册管理下的保税加工货物报关程序主要特点：就是以合同为单元进行监管。合同备案领取《登记手册》进出境报关料件进口报关成品出口报关合同销案核销台帐登记手册2.纸质手册管理下的保税加工货物及其报关程序纸质手册管理模式的主要特征是以合同为单元进行监管，其基本程序是合同备案，进出口报关，合同报核。1）合同备案（1）合同备案的含义加工贸易合同备案是指加工贸易企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易登记手册或其他备案凭证的行为。加工贸易经营企业和加工企业可能是同一企业，也可能不是同一企业。经营企业是负责对外签订合同的企业。加工企业是接受经营企业委托，负责具体加工的企业。（2）合同备案的步骤办理加工贸易合同备案前需报商务主管部门审批合同，领取“加工贸易业务批准证”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”。合同备案的步骤为：将合同相关内容预录入与主管海关联网的计算机；由海关审核确定是否准予备案，准予备案的，由海关确定是否需要开设加工贸易银行保证金台帐；需要开设台帐的，在海关领取“保证金台帐开设联系单”；不需要开设台帐的，直接向海关领取加工贸易登记手册或其他备案凭证；需要开设台帐的，凭“台帐开设联系单”到银行开设台帐，领取“台帐登记通知单”；凭“台帐登记通知单”到海关领取加工贸易登记手册。（3）合同备案的内容A.备案单证商务主管部门按照权限签发的“加工贸易业务批准证”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”；加工贸易合同或合同副本；加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报表；属于加工贸易国家管制商品的需交验许可证件或其复印件；为确定单耗和损耗所需的有关资料；其他备案所需要的单证。B.备案商品加工贸易禁止类商品不准备案；进出口消耗臭氧层物质、易制毒化学品、监控化学品，在备案时需要提供进出口许可证件或两用物项进出口许可证复印件进出口音像制品、印刷品、地图产品及附有地图的产品，进口工业再生废料等，在备案时需提供有关许可证件或批准文件。C.保税额度加工贸易合同项下海关准予备案的料件，全额保税。加工贸易合同项下海关不予备案的料件，以及试车材料、未列名消耗性物料等，不予保税，进口时按照一般进口货物照章征税。D.台帐制度按加工贸易银行保证金台帐分类管理原则，或不设台帐；或设台帐不付保证金；或设台帐并付保证金。对列名的拉链、钮扣、鞋扣、扣绊、摁扣、垫肩、胶袋、花边等78种客供服装辅料，即一般贸易出口合同中订明的由境外厂商提供的辅料以及其他零星进口料件金额在1万美元及以下的，适用AA类、A类、B类管理的加工贸易企业可不设台账，不必向银行交付保证金。适用AA类、A类、B类管理的加工贸易企业进口金额在5000美元及以下的列名的78种客供服装辅料不仅可以不设台账，还可以免领手册，但必须凭出口合同向主管海关备案。(4)合同备案的变更已经海关登记备案的加工贸易合同，其品名、规格、金额、数量、加工期限、单耗、商品编码等发生变化的，须向主管海关办理合同备案变更手续，开设台帐的合同还须变更台帐。合同变更应在合同有效期内报商务原审批部门批准。为了简化合同变更手续，对贸易性质不变、商品品种不变，合同变更的金额小于1万美元（含1万美元）和合同延长不超过3个月的合同，企业可直接到海关和银行办理变更手续，不需再经商务主管部门重新审批。因企业管理类别调整，合同从“空转”转为“实转”的，应对原备案合同交付台账保证金。经海关批准，可只对原合同未履行出口部分收取台账保证金。管理类别调整为D类的企业，经海关批准，已备案合同允许交付全额台帐保证金后继续执行，但合同不得再变更和延期。对允许类商品转为限制类商品的，已备案的合同不再交付台帐保证金，对原限制类或允许类商品转为禁止类，对已备案合同按国家即时发布规定办理。(5)与合同备案相关的事项A.异地加工贸易备案申请异地加工贸易,是指一个直属海关的关区内加工贸易经营企业，将进口料件委托另一个直属海关的关区内加工生产企业加工，成品回收后，再组织出口的加工贸易。开展异地加工贸易应在加工企业所在地设立台账，由加工贸易经营企业向加工企业所在地主管海关办理合同备案手续。海关对开展异地加工贸易的经营企业和加工企业实行分类管理，如果两个企业的管理类别不相同，按其中较低类别管理。异地加工贸易合同备案的步骤如下：经营企业凭所在地商务部门核发的“加工贸易业务批准证”和加工企业所在地县级以上商务主管部门出具的“加工贸易加工企业经营状况和生产能力的证