3项目3存货

会计报表要素核算模块一流动资产核算项目一货币资金与交易性金融资产项目二应收和预付款项项目三存货2项目三存货任务1确认和计量存货任务2核算原材料任务3核算库存商品任务4核算其他存货任务5存货清查与期末计价•应知目标1、了解存货的概念、确认和分类2、掌握不同来源取得存货的计价方法3、掌握发出存货的各种计价方法4、掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方法项目3存货应会目标1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算2、能够按计划成本计价法进行材料收费的核算3、能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算4、能够应用售价金额核算法进行库存商品收发的核算5、能够对低值易耗品摊消和报废业务进行核算6、能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算学习目标5•一、识别与确认存货存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。持有存货的最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有任务1确认和计量存货6前提——符合存货定义1.确认条件同时具备以下2条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业——资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量——满足货币计量假设基本标准专业标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权任务1确认和计量存货72.具体运用（1）在途物资——购方已取得购货单据（2）委托代销商品——所有权属于委托方（3）受托代销商品——所有权属于委托方（4）关于购货约定——购货方尚未取得物资的所有权（5）工程物资不符合存货定义——不属于生产经营过程（6）特种储备物资任务1确认和计量存货原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托加工物资①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。②用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物熟悉存货的种类任务1确认和计量存货按历史成本计价以取得时的实际成本入账（一）存货入账的价值基础任务1确认和计量存货•二、存货的初始计量存货成本采购成本加工成本其他成本（二）存货成本的构成1.外购存货成本采购成本（1）采购价格（2）按规定应计入成本的税金（3）其他可直接归属于存货采购的费用运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用运输途中合理损耗入库前整理挑选费注意区分合理损耗和非合理损耗注意采购费用的分摊！！任务1确认和计量存货特别注意：商品流通企业采购成本计入采购成本的税金的处理1、计入采购成本的税金：关税、消费税2、增值税的处理小规模纳税人（价内）一般纳税人买价＋相关税金任务1确认和计量存货2.自制存货成本制造成本采购成本加工成本其他成本加工费用直接人工制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出任务1确认和计量存货3.委托加工存货（4）支付的有关税金（1）实际耗用加工材料物资的实际成本（2）支付的加工费（3）往返运费4.投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本任务1确认和计量存货5.接受捐赠的存货(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本(2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本6.盘盈的存货按照同类或者类似存货的市场价格作为实际成本任务1确认和计量存货152010年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司。甲以其生产的产品作为投资(兴业公司作为材料管理和核算)，五方确认该批原材料的价值为5000000元。兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税额为850000元。兴业公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。业务案例1借：原材料5000000应交税费—应交增值税(进)850000贷：股本5850000（一）先进先出法1.含义先进先出法是以先收到的存货先发出为假设前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。2.方法•——假定先收到的存货先发出去•——按进货先后顺序确定发出存货的单位成本三、发出存货的计量任务1确认和计量存货17材料明细帐2010年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.005购入3001.2036010发出6001.0052015购入4501.1049521发出4001.202641.101982701.102971.20962201.2026425购入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078业务案例2（二）全月一次加权平均法1.含义加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权评价单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。三、发出存货的计量任务1确认和计量存货2.计算公式加权平均单位成本＝本期购货成本期初存货成本＋期初存货数量本期购入数量＋期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均成本本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均成本或者采用倒挤法计算发出存货成本，即本期发出存货成本＝期初结存成本＋本期收入成本－期末结存成本3.优缺点1.计算简便2.成本计算滞后三、发出存货的计量20材料明细帐业务案例32010年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.0010发出6005购入3001.2036015购入4501.1049521发出40025购入2301.21278.331末余9801133.31000500加权平均单价=（520+1133.3）/（520+980）=1.10发出材料成本=1000X1.10=1100期末结存成本=520+1133.30–1100=553.301.101100553.3（三）移动平均法三、发出存货的计量——平均单价随购货入库而移动（1）计算移动加权平均单价平均单价=本次购货前结存存货的实际成本+本次购进存货的实际成本本次购货前结存存货的数量+本次购进存货的数量评价：1.成本计算不滞后2.计算复杂3.适用于永续盘存制22业务案例4材料明细帐2010年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.005购入3001.203608208801.0710发出6001.0764222023815购入4501.104956701.0973321发出4001.0943627029725购入2301.21278.35001.15575.331末余9801133.310005001078575.31.15（四）个别计价法三、发出存货的计量对于不能替代使用的存货、为特定项目专门够入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。——适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等（五）计划成本法在下一小节详述任务2核算原材料明细核算明细账设置格式品种规格数量金额式一、原材料的涵义及分类原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。25（一）材料采购收入凭证1.采购凭证银行结算凭证购货发票、运杂费单据运单、提货单等2.入库凭证材料类别名称规格数量应收实收单价金额备注外来凭证自制凭证任务2核算原材料收料单二、原材料收发手续及原始凭证26（二）材料发出凭证材料发出对外销售：提货单车间、部门领用领料单领料部门：材料用途：发料仓库：材料类别名称规格数量请领实发单价金额备注领料单任务2核算原材料在途物资采购发生的实际成本结转入库材料的实际成本尚在运输途中的材料实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本（一）设置的主要账户任务2核算原材料三、原材料采用实际成本法核算（二）原材料收入的总分类核算1.购入原材料的核算（1）单货同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（2）单到货未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据待材料到达、验收入库后借：原材料贷：在途物资任务2核算原材料原材料取得的核算1．购入原材料的核算（1）收到材料企业从甲单位购入M材料一批，增值税专用发票上注明价款为30000元，增值税额5100元，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费1000元均以银行付款支付，材料已到并验收入库，运费抵扣比例为7%。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：借：原材料—M材料30930应交税费—应交增值税（进项税额）5170贷：银行存款36100业务案例71．购入原材料的核算(2)款已付，材料未到企业从甲单位购入M材料一批，增值税专用发票上注明价款为30000元，增值税额5100元，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费1000元均以银行付款支付，材料尚未到达，运费抵扣比例为7%。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：借：在途物资——M材料30930应交税费——应交增值税（进项税额）5170贷：银行存款36100材料验收入库时，应编制会计分录如下：借：原材料——M材料30930贷：在途物资——M材料30930业务案例8（3）货到单未到月底前不做账月末暂估入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初：借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据任务2核算原材料1．购入原材料的核算（3）材料已收到，货款未付企业从甲单位购入M材料一批，若材料已验收入库，但发票及结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，企业应按暂估价入账，假设暂估价为30000元，应编制会计分录如下：借：原材料—M材料30000贷：应付账款—暂估应付款30000下月初，用红字将原分录冲回：借：原材料-M材料30000贷：应付账款—暂估应付账款30000待下月企业收到有关结算凭证和发票账单，于付款时编制会计分录如下：借：原材料—M材料30930应交税费—应交增值税（进项税额）5170贷：银行存款36100业务案例9（4）预付款项购料任务2核算原材料预付材料价款：借：预付账款贷：银行存款已经预付货款的材料验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足借：预付账款贷：银行存款退回上项多付的款项借：银行存款贷：预付账款1、原材料取得的核算（4）预付货款购料企业从乙公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明价款为15800元，增值税额2686元，发票及有关结算凭证已收到，企业已预付该材料货款18000元，且以银行存款补付不足部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：1）材料验收入库借：原材料——A材料15800应交税费——应交增值税（进项税额）2686贷：预付账款——乙公司184862）补付货款借：预付账款——乙公司486贷:银行存款486业务案例10（5）购进材料短缺任务2核算原材料（1）途中合理损耗—计入材料实际成本（2）供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损未作帐务处理的，按实收数量的成本入帐；已作帐务处理的，应调整存货成本，并将发生的损失转入“其他应收款”帐户以向对方索赔，或冲抵尚未结清的相关“应付帐款”帐户余额。（3）属于尚待查明原因的途中损耗–转入“待处理财产损溢”帐户36企业向中华公司购入某种原材料50吨，增值税专用发票上注明货款500000元，增值税85000元。材料运达验收入库时发现短少2吨，价值20000元，原因为中华公司少发所致。（1）如果货款未付，应办理拒付手续，并在银行受理后根据结算凭证、收料凭证和拒付理由书，按实际承付金额付款借：原材料480000应交税费—应交增值税（进）81600贷：银行存款561600业务案例1137（2）如果货款已经支付，且已通过“在途物资”账户核算，应填写“赔偿损失请求单”，并根据“赔偿损失请求单”和收料凭证转账。借：原材料480000其他应收