会计人工智能存在的风险与对策研究

会计之友2019年第5期一、会计人工智能技术概述（一）人工智能技术的内涵2017年7月，国务院印发了《新一代人工智能发展规划》，这是我国首个面向2030年的人工智能技术的战略发展蓝图，也表现出我国对发展人工智能技术的重视与支持。人工智能思想的雏形由英国著名数学家艾伦·麦席森·图灵在1936年提出“图灵机的设想”，在1950年，他又发表了一篇划时代之作《机器会思考吗？》，里面提出了测试机器是否具有智能的方法，并因此摘得“人工智能之父”的桂冠。约翰·麦卡锡在1956年的达特茅斯学术会议上，第一次提出人工智能（ArtificialIntelli-gence，AI），并将数学逻辑运用到了早期人工智能形成中。人工智能又称为机器智能，麦卡锡将其定义为“制造智能化机器的相关科学和工程”。对此我们可以理解为“研究能否实现、如何实现这样的智能系统的科学知识和研究领域”。在此基础上，美国麻省理工学院的温斯顿教授认为“人工智能就是研究如何让计算机去做过去只有人才能做的智能工作”[1]。学者们提出了对人工智能的多种定义，涵盖了人工智能的思想与内涵。总的来说，人工智能就是构造一定的智能系统，使机器能模拟人类思维过程和反应，对周围环境做出应对，让机器胜任过去必须经过人脑思考才能完成的工作，比如模拟人类学习、思考、推理、交流、预测等智能思维过程与行为的方法和技术。（二）会计人工智能技术发展现状人工智能进入财务会计领域是在1987年，美国注册会计师协会（AICPA）发表了一份管理指导特别报告《人工智能与专家系统简介》。自此国外财会领域对人工智能技术在会计、审计和税务等方面的运用进行了深入的研究与探索，并成功开发出相应技术与专家系统来解决复杂的财会领域的分析和决策工作。2016年3月，德勤与KiraSystems合作，制造出“德勤机器人”，能够利用智能阅读快速从大量文件中提取重要信息形成文本，提高工作效率显著；普华永道等四大会计师事务所也相继于同年5月先后推出了财务机器人。“四大”创建高效的财务机器人处理方案后，各大企业也开始引进机器人进行尝试。央企中化国际股份有限公司，引进普华永道机器人实现了财务流程自动化，具体在银行对账、月末入款提醒、进销项差额提醒、增值税验证四种业务方面将财务人员从大量枯燥重复的工作中解放出来；商业银行也与毕马威合作，引进财务机器人，完成贸易融资与大宗商品交易业务流程的智能数字化处理工作。以财务机器人进入会计、税务、审计领域为开端的财务会计+人工智能技术运动，开启了财会领域人工智能技术的新时代。如今财务机器人已经开始逐步替代传统的算账、记账、报账等基础业务，按照AI与财务会计结合的发展趋势，专家预测，未来AI机器人可以通过综合处理财会领域的文字、图像、音频和视频等数据进行大数据处理并自主学习，实现智能财务分析、预测和决策。因此，AI【摘要】在信息化的时代背景下，快速崛起的人工智能日益向财会领域渗透，引发业内热议。人工智能时代，会计的发展迎来机遇，也面临巨大挑战。文章讨论了会计人工智能可能带来的风险（包括财会人员失业风险、会计信息安全风险、法律边界界定风险、过度依赖技术风险），以及应对策略（包括调整结构，实现管理会计转型；重视安全，推广对抗式人工智能机器学习；防控风险，对人工智能进行立法；双向建构，加深人工智能与会计融合），旨在增强对人工智能的全面思考，提高风险防范意识，从而使人工智能技术更好地服务会计领域。【关键词】人工智能；会计变革；风险控制【中图分类号】F233【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2019）05-0114-06重庆理工大学会计学院彭启发王慧秋王海兵会计人工智能存在的风险与对策研究【作者简介】彭启发（1964—），男，湖南浏阳人，重庆理工大学会计学院教授、硕士生导师，研究方向：审计与公司治理；王慧秋（1993—），女，重庆綦江人，重庆理工大学人本内控研究所助理研究员，研究方向：内部审计理论与实务；王海兵（1978—），男，湖北武汉人，重庆理工大学会计学院教授、博士生导师，重庆市人文社科重点研究基地财会研究与开发中心副主任，重庆理工大学人本内控研究所所长，研究方向：人本内部控制与审计会计信息化114对财会领域带来的变革是全方位和多层次的。二、人工智能带来的会计领域变革大数据概念及云计算技术的进一步运用给我国企业的管理模式注入了全新的理念和思维模式[2]，而人工智能的发展将为企业的会计模式带来巨大的变革。AI在财会领域的应用不仅能显著提高会计信息的及时性、准确性，而且能大大降低财务人力成本。除了传统重复的普通会计核算工作会被人工智能财务系统所替代外，人工智能对会计领域带来的影响会波及会计领域的方方面面，具体体现在再造会计核算流程，减少会计信息失真，提高会计工作效率，推动会计职业架构转型等。（一）再造会计核算流程当前各类会计主体用的是会计账务系统处理会计业务，而各类会计账务处理软件并未颠覆传统手工会计的处理流程，财务部门还是按原始凭证编制各类记账凭证，再按期编制各类明细账和总账，月末对账，按期编制财务报表并进行披露。按期在月末、季末和年末出具的财务报表、披露的事项存在与生俱来的滞后性，导致财务数据不能及时反映市场变化，财务信息使用者不能做出最快速的反应。人工智能系统快速高效处理数据的功能使财务报表的编制不再受周期（月、季、年）限制，通过会计人工智能系统同步进行财务数据处理，将公司生产经营与账务处理紧密结合起来，并可以根据需要随时出具各种业务的动态指标与财务报表。此外，传统的财务报表内容具有单一性，不能满足多样化的会计主体对会计信息的要求，而未来会计的管理职能进一步加强，细分出环境会计、人力资源会计和管理会计等，这就需要按类型设计不同的分析模型和方法来进行分析和报告，这些模型按要求对相应版块进行大数据统计分析，不再满足于基础的财务会计核算流程，会计处理方法也更加多样化，这样能使决策者获得更相关的信息从而更好地支持决策，满足企业现代化管理的要求。基于人工智能对会计核算流程进行再造后，分析型的管理会计将取代传统核算型的会计成为主流，其意义在于，不仅加速了会计信息的生成及传输速度和精度，提高了会计信息对于管理决策的支持程度，而且差异化的分类信息提供和分析功能，为会计信息市场的形成提供技术支持。基础性的通用会计信息免费向社会提供，属于强制性信息披露的范畴。而差异化的综合分析报告信息或专项分析报告信息可以有偿向社会提供，属于自愿性信息披露范畴。会计的功能将会从传统的反映、控制向经济决策支持、辅助风险管理和组织协同治理渗透，会计信息的市场化将会为会计信息披露开辟一条全新的道路[3]。（二）减少会计信息失真如实反映企业财务状况和经营成果的会计信息，是企业管理层做出正确生产经营决策的前提。各行各业的会计人员在做账务处理时，对于某些特殊的会计数据，会出于各种原因对这些会计信息进行人为判断、调整和选择性披露。而一旦处理不当，就会在很大程度上导致会计信息失真。会计处理需要根据国家会计政策、法规制度等进行，一方面，由于某些业务的特殊性，无法进行合理估计、判断与可靠计量。比如：附有销售退回条款的销售，根据经验估计的退货率不准确可能导致主营业务收入、成本确认的偏差；在竞争日益加剧的市场环境下，对于资产的确认，相对于历史成本法，公允价值法更有利于管理者决策。《企业会计准则第39号———公允价值计量》指出，公允价值的准确计量离不开标准、规范的评估技术，而主要依靠会计人员经验和职业判断的公允价值的可靠性难以保证，会导致会计信息的失真，不利于管理层决策。另一方面，出于自利的目的，会计人员可能会对会计信息进行操纵，带来财务造假和舞弊问题。要从根本上解决这些问题，不仅要从法律监管、公司道德建设这些上层建筑入手，在技术程序上也应该尽量减少“人的操作”，降低人对特殊领域会计信息处理的参与度。而将特殊会计处理交给人工智能财务系统后，智能系统利用其强大的数据搜集和自主学习功能，对特殊业务会计处理需要用到的知识、经验与模型进行集合、深度思考并运用到业务处理中。针对不同时期、层次和角度的会计数据和判断模型进行逻辑推理和分析，用最优的算法做出会计估计、判断和计量。这项技术也可以应用到检验会计估计和调整上，以用来发现会计结果背后的隐含现象，验证处理的合理性，揭示会计数据之间的勾稽关系，更好地识别虚假会计信息。（三）提高会计工作效率目前企业在信息化、大数据和互联网+运营环境下，依赖传统的收集手段和保障手段为业财数据提供合理性保证变得越来越困难，甚至成为不可能完成的任务[4]。无论公司、会计师事务所或是行政事业单位，在传统会计工作中，会计人员会花大量时间做整理、录入凭证数据等烦琐耗时的基础账务处理工作，不仅耗时费力，而且也经常导致当天发生的各项经济业务不能及时得到处理。虽然财务会计系统已经实现了一些自动化操作，例如凭证和财务报表的生成等，但是，还不能把财务工作人员从繁重的基础会计处理工作中解放出来。人工智能运用到会计领域后，类似重复简单的工作，交给善于运算和记忆的人工智能系会计信息化115会计之友2019年第5期统进行迅速处理。据悉，一套智能系统能做会计和审计员工作的86%，而Smacc公司的人工智能财会软件可以将客户发票转换为阅读模式[5]，并自动进行加密处理，之后按类别归到相应账户中。平台能自主学习，并且还具有根据发票追踪相关业务的收入、成本及账款流向的功能。这个系统平台能按照客户职别自动学习处理，根据64位数据点进行核查及验证发票真伪、增值税号等。有了人工智能辅助系统，利用信息自动集成技术，自动将信息录入到公司财务系统中，并进行数据处理和分析，财务人员在数据录入上花费大量时间和精力成为历史，人工智能财务系统的自动核算功能，能快速高效地进行账务处理，将会计人员从重复烦琐的基础核算工作中解放出来，让会计工作者有更充足的时间和精力去完成销售分析报告、资金预算计划等更高价值的工作。（四）推动会计职业架构转型AI技术与会计领域的结合是一把双刃剑，一方面，人工智能将会计人员从烦琐重复低端的工作中解放出来，极大降低了财务成本，也提高了会计工作的效率。另一方面，随着AI财务机器人和智能财务共享中心的建设，记账、算账、对账以及编制财务报表实现自动化，整个会计流程涉及的会计原始凭证录入、传统账务处理和数据初级统计分析等基础工作也都会被AI系统替代。专家预测，随着AI技术向会计领域的深入渗透，不仅初级核算工作会被取代，而且传统高级的财务决策支持系统（DSS），也将面临被取代的命运。技术的进步随之而来会取代很大一部分传统会计工作者，尤其是会计基础核算人员。随着人工智能对传统会计职业架构的冲击，会计人才的培养也将向多元化、高端型发展，会计人员的核算（反映）职能将会弱化，进而强化监督（控制）职能。为了适应形势的变化，核算会计向管理会计转型就显得尤为重要。管理会计是懂得财会、法律、经济与计算机的复合型人才，并且具有价值思维和数据思维，未来的管理会计师同时也是价值分析师和数据分析师。会计人工智能系统对报表、市场以及公司内部的各种初级数据，用适当的模型与工具结合公司业务与经营状况来挖掘和分析，以发现数据背后的问题并提出合理化建议，为决策提供更精准有力的数据支撑。将财务会计的核算职能与解析过去、控制现在、筹划未来对接是未来新型会计人员必备的素质。三、会计人工智能存在的风险及控制（一）会计人工智能当下存在的风险随着人工智能技术在会计领域广泛而深入的应用，为会计领域带来许多积极的影响的同时，也存在着许多潜在的风险。为了更好地让人工智能技术为会计所用，我们在为AI技术取得进步而欢欣鼓舞的同时，也应该冷静思考热点背后存在的风险。1.财会人员失业风险随着人工智能和财务会计的结合，传统会计工作中需要耗费大量人员精力的基础会计事项，比如数据的录入、算账与对账等，人工智能财务机器人可以在短时间内快速准确地处理。显而易见，传统会计岗位不需要那么多的人了，而留下来的少部分人员也随时面临着失业的风险，会计将不再是凭着资历和经验就可以“越老越吃香”的职业。会计电算化自二十世纪七八十年代在我国开始普及，发展到今