高级财务会计练习题及参考答案

高级财务会计练习题及参考答案租赁练习一、单项选择题1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。A.50B.53C.49D.452.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是()。A.计入当期损益B.计入递延损益C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。A.105万元B.108万元C.113万元D.120万元4.租赁开始日是指（）。A、租赁协议日B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。A、在租赁期内平均确定B、按折旧进度C、按租金支付比例D、按实际利率法二、多项选择题1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费D．支付的固定资产的安装费E．或有租金2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是()。A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率3.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（）。A.租赁期内，承租人支付的租金之和B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项4.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价三、计算及账务题1.甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2006年1月1日。（2）租赁期限：2006年1月1日至2007年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2006年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2006年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。2.20×6年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：建筑构件生产线。（2）起租日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（20×6年12月31日）。（3）租赁期：20×6年12月31日～20×9年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年年末支付租金270000元。首期租金于20×6年12月31日支付。（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000元。其中由甲公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。（7）该生产线在20×6年12月31日的公允价值为835000元,账面价值为900000元。（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。（按年）（10）20×9年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。（按年）此外，假设该生产线不需安装。要求：（1）判断租赁类型；（2）分别甲、乙公司编制租赁期开始日、20×7年12月31日的会计分录。注：P/A（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定甲公司的实际利率为5.5%，乙公司实际利率为6.5%。租赁答案一、单选题BBACB二、多选题1．BE2．ABCD3．ABCD4．ABCE三、计算及账务处理1．答案解析：（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：①2006年1月1日借：长期待摊费用80贷：银行存款80②2006年12月31日借：管理费用100（200÷2＝100）贷：长期待摊费用40银行存款60③2007年12月31日借：管理费用100贷：长期待摊费用40银行存款60（3）乙公司有关会计分录：①2006年1月1日，借：银行存款80贷：应收账款80②2006年、2007年12月31日，借：银行存款60应收账款40贷：租赁收入100（200/2＝100）2．正确答案：（1）判断租赁类型：最低租赁付款额的现值848910（270000×（1.833＋1）＋100000×0.840）大于租赁资产公允价值的90%即751500元（835000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。（2）Ａ公司有关会计处理如下：甲公司20×6年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。最低租赁付款额＝270000×3＋100000＝810000＋100000＝910000（元）最低租赁付款额的现值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。未确认融资费用＝910000－835000＝75000（元）借：固定资产——融资租入固定资产835000未确认融资费用75000贷：长期应付款——应付融资租赁款91000020×7年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：借：制造费用10000贷：银行存款10000借：长期应付款——应付融资租赁款270000贷：银行存款270000分摊未确认融资费用：借：财务费用45925(835000×5.5%)贷：未确认融资费用45925计提本年折旧：20×7年折旧额＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）借：制造费用——折旧费367500贷：累计折旧367500乙公司有关会计处理如下：20×6年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：借：长期应收款910000未担保余值17000营业外支出65000(900000－835000)贷：融资租赁资产900000未实现融资收益9200020×7年12月31日，确认融资收入：借：未实现融资收益54275(835000×6.5%)贷：租赁收入54275收到第一年的租金：借：银行存款270000贷：长期应收款270000外币折算练习题一、单项选择题1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.8元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8.0元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。A．0B．10000C．20000D．300002.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。A、交易发生日的即期汇率B、当年年初的市场汇率C、当年年末市场汇率D、资产负债表日的即期汇率3.某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日的即期汇率为1美元=8.2人民币，另用人民币支付进口关税为13500元人民币，支付进口增值税16235元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（）元A．82000B.111735C．95500D.134614.甲公司2006年12月2日以20000港元购入某H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2元人民币,2006年12月31日，由于股票市价变动，当月购入的H股公允价值为23000港元，当日1港元=1.1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认（）元。A.汇兑损益-3000（损失）B.公允价值变动损益1300（收益）C.公允价值变动损益-1300（损失）D.汇兑损益3000（收益）5.在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。A、实收资本B、资本公积C、盈余公积D、未分配利润6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2008年３月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2008年３月３１日市场汇率为1美元=8.22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年３月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.2.40B.4.80C.7.20D.9.607.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C．该企业的编报货币为美元D．该企业的编报货币为人民币8.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）。A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务9.下列各项中，属于外币兑换业务的是（）。A．从银行取得外币借款B．进口材料发生的外币应付账款C．归还外币借款D．从银行购入外汇二、多项选择题1.在资产负债表日外币业务中，下列账户属于外币货币性项目的是（）。Ａ．银行存款Ｂ．应收账款Ｃ．长期借款Ｄ．财务费用Ｅ．实收资本2.企业发生各类外币业务形成的折算差额，根据不同业务内容有可能计入的科目有（）。A．公允价值变动损益B．长期待摊费用C．财务费用D．在建工程E．实收资本3.外币报表折算业务中，下列项目应采用资产负债表日即期汇率折算的有（）A．长期借款B．实收资本C．交易性金融资产D．未分配利润E．长期股权投资4.企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（）。A、固定资产B、应收账款C、银行存