PPP项目税务操作要点

-2-中国交通建设股份有限公司PPP项目税务操作要点一、PPP项目前期阶段............................................................................................-2-（一）项目投标报价测算.................................................................................-2-（二）项目合同谈判.........................................................................................-2-（三）项目公司组建.........................................................................................-5-（四）项目前期费用处理.................................................................................-6-（五）股东协议签订要点.................................................................................-7-二、项目建设阶段....................................................................................................-8-（一）总承包方计税方式的选择.....................................................................-8-（二）总承包方施工管理模式的选择.............................................................-8-（三）项目用地的耕地占用税......................................................................-10-（四）项目用地涉及的其他税......................................................................-10-（五）征地拆迁费用......................................................................................-11-（六）总承包合同签订要点..........................................................................-12-三、PPP项目运营阶段.........................................................................................-13-（一）PPP项目适用税率和税目..................................................................-13-（二）合理确定试运行时间..........................................................................-15-（三）充分享受税收优惠..............................................................................-16-（四）资产及成本管理..................................................................................-18-四、政府补贴.........................................................................................................-19-（一）政府补贴的增值税处理.......................................................................-20-（二）政府补贴的企业所得税处理..............................................................-21-五、PPP项目融资阶段.........................................................................................-21-（一）合伙型基金..........................................................................................-21-（二）保理融资..............................................................................................-23--3-（三）贷款融资...............................................................................................-25-（四）融资租赁...............................................................................................-26-（五）资产证券化..........................................................................................-28-（六）基金协议签订要点..............................................................................-29-（七）融资合同签订要点..............................................................................-30-六、PPP项目移交阶段.........................................................................................-31-（一）到期无偿移交资产..............................................................................-31-（二）到期有偿或未到期移交资产..............................................................-31-（三）股权转让..............................................................................................-32-（四）减资或撤资..........................................................................................-33-（五）项目公司清算......................................................................................-34-七、PPP项目税务涉税档案管理.......................................................................-34-（一）前期谈判资料管理。..........................................................................-35-（二）税务事项备案管理..............................................................................-36-PPP项目税务操作要点中国交通建设股份有限公司-2-一、PPP项目前期阶段（一）项目投标报价测算建立PPP项目的投资测算模型，依据可研报告、融资方案等，通过测算净利润、现金净流量等，测算项目投资内含收益率和项目资本金内含收益率指标。测算时应考虑相关税费的影响，主要包括：1.项目运营期增值税适用一般计税方法。考虑项目运营收入的适用税率，并对运营期收入按照适用税率进行价税分离，计算不含税收入和销项税。2.项目建设期的投资金额分为建安工程费、设备购置费、其他基建费三部分。其中可以抵扣进项税的为建安工程费和设备购置费，其他基建费用中主要是征地拆迁及融资费用，不允许进项抵扣。因此，测算时对建安工程费和设备购置费进行价税分离，计算不含税金额和进项税。3.运营期成本主要包括运营管理成本、日常养护成本、专项养护成本（大修）及贷款利息成本。其中贷款利息不可以抵扣进项，其他成本测算需要考虑进项税抵扣。4.根据项目公司适用的企业所得税税率，测算税后利润及税后相关指标。（二）项目合同谈判PPP项目周期长、交易结构复杂、各方主体非对称等项-3-目特性，应当事先确定合同谈判要点，包括：1.项目立项主体。立项主体不同，税务机关判断的资产所有权存在不同。项目公司作为立项主体，税务机关认为拥有项目资产的所有权，将导致项目公司的收入适用不动产相关税目和11%税率，税率较高。因此，针对PPP项目，前期应与政府明确立项主体，项目公司一般不作为立项主体，也不拥有项目资产的所有权。2.项目公司股权架构。不同股权架构的设计对社会资本方后期的收益涉税问题产生不同的影响。在前期设计股权架构时，政府参股项目，如果政府方放弃分红权利，需要在章程中做出明确约定，以便社会资本方不按出资比例获得分红时，可以享受分红免税政策。3.建设项目用地。建设项目用地不同的取得方式涉及的税收成本不一致，项目用地涉及耕地占用税、土地使用税、契税和印花税。根据与政府确定的取得土地方式，明确涉及的相关税费的纳税主体，不能替政府承担税费，多承担的税费应由政府方补偿。4.前期费用。项目谈判时，对于前期费用应该考虑增值税和企业所得税问题，如果前期费用纳入投资总额，政府方需要补偿6%或11%的增值税。如果无法开具合规票据，还需要补偿15%或25%的企业所得税。否则，不能将前期费用纳入投资总额，协商由政府方承担。PPP项目税务操作要点中国交通建设股份有限公司-4-5.征地拆迁费用的处理。对于部分政府付费的PPP项目或投资政府土地改造的项目，主要有两种操作模式，一是自负盈亏模式，二是固定收益方式。（1）自负盈亏模式：虽然增值税未明确政策，但部分税务机关考虑税收政策平移，不增加企业税负，实际执行中多作为投资行为取得的投资收益不征收增值税。（2）固定收益方式：项目公司代政府支付拆迁补偿费的行为，营业税下认定为代理业，税制改革后暂未明确税收政策，各省税务机关存有争议，争取支付的拆迁费用和征地费用可以从项目公司的销售额中扣除，仅就收益部分按照代理服务业6%缴纳增值税。如果无法扣除拆迁费用和征地费用，需要与政府方协商将此部分增加的税费由政府方承担。6.关注激励机制、风险分担条款。建设期与运