财经大学会计学第九讲-流动资产管理

流动资产管理流动资产管理•第一节货币资金•第二节短期投资•第三节应收和预付款项•第四节存货第一节货币资金•现金•银行存款•其他货币资金货币资金•现金与内部控制•银行结算•银行存款的核对•外汇收支业务的核算现金与内部控制•现金内部控制–现金出纳管理，它强调内部牵制原则，要求严格凭证稽核，执行职能牵制、钱帐分管、收支分管等。–对库存现金实行限额管理，要求企业收入的现金逐日送存银行，不准滞留库存额度以外的现金–严格控制现金使用范围•现金业务的会计处理–设置“现金”帐户–月末，“现金日记帐”的余额须与“现金总帐”的余额核对相符银行结算•银行结算的种类•银行结算的会计处理银行结算的种类•银行汇票•商业汇票•银行本票•支票•汇兑•委托收款•异地托收承付•信用证银行结算的会计处理•例如：某企业要求银行对境外供货单位开出信用证65000元，根据银行盖章退回的“信用证委托书”回单，编制会计分录如下借：其他货币资金–信用证保证金65000贷：银行存款65000银行存款的核对•企业应设置‘银行存款日记帐“核算银行存款的收付业务，并且与银行转来的对帐单相互核对，每月至少核对一次。•若不符，检查记录正确性，检查是否存在未达帐项。•未达帐项包括：–企业已收款入帐，银行尚未入帐–企业已付款入帐，银行尚未入帐–银行已收款入帐，企业尚未入帐–银行已付款入帐，企业尚未入帐外汇收支业务的核算•某公司帐面上应收帐款户上有国外A公司所欠货款为1000美圆，原汇率为8.10（已做会计记录）。一个月后收到上项贷款时，汇率为8.30，汇兑收益应调减财务费用，做分录如下：借：银行存款–美圆户（1000*8.30）8300贷：应收帐款–美圆户–A公司（1000*8.10）8100财务费用–汇兑损益200若收到贷款时，汇率为8.05，则汇兑损失应增加财务费用，分录为：借：银行存款–美圆户（1000*8.05）8050财务费用–汇兑损益50贷：应收帐款–美圆户–A公司（1000*8.10）8100第二节短期投资•短期投资的种类•短期投资的取得•短期投资的收益•短期投资的转让、出售•短期投资的期末计价及会计处理短期投资的种类•短期投资的主要对象是有价证券•有价证券可分为：–债券性证券–权益性证券–混合性证券：如优先股股票，可转换公司债等短期投资的取得•某企业2001年1月2日购入甲公司同日发行的面值为20000元的1年期债券，年利率15%，另付手续费、税金等500元。会计分录如下：借：短期投资–债券投资20500贷：银行存款20500某公司作为短期投资购入另一公司股票10万股，每股购入价5.5元，另支付手续费等1000元。该股票已宣告但未支付股利为每股0.5元。会计分录如下：借：短期投资–股票投资501000应收股利50000贷：银行存款551000短期投资的收益•某企业2001年6月收到B公司到期债券本息，共计7000元，利息800元。会计分录如下：借：银行存款7800贷：短期投资-债券投资7000投资收益–债券投资收益800•某企业2001年3月实际收到B公司发放的股利1100元（含购入时已经宣告但尚未发放的股利600元）。会计分录如下：借：银行存款1100贷：应收股利600投资收益–股票投资收益500短期投资的转让、出售•某公司由于经营需要资金，将作为短期投资的债券转让，该批债券实际成本100万元，转让取得收入106万元，会计分录如下：借：银行存款1060000贷：短期投资–债券投资10000000投资收益60000•某企业因生产需要资金，将A公司股票1000股出售，取得收入23000元，其中含已宣告发放但尚未收取的股利3000元，该股票帐面实际成本18000元。会计分录如下：借：银行存款23000贷：短期投资–股票投资18000应收股利3000投资收益2000短期投资的期末计价及会计处理某企业持有甲公司的股票25000股，每股面值1元，购入时按每股8元，共支付价款200000元。本期期末，该股票市价已经升至每股8.8元，市价总额220000元。•成本法流动资产：短期投资–股票（市价为220000元）200000（元）•市价法会计分录：借：短期投资20000贷：投资收益20000资产负债表上的列示如下：流动资产：短期投资–股票（市价为220000元）220000（元）短期投资的期末计价及会计处理•成本与市价孰低法比较短期投资项目的总成本与总市价，总市价低于总成本的部分，计入当前损益，并设立短期投资跌价准备帐户，将短期投资的帐面价值调整为总市价。这种计价的原则为：成本低于市价，按成本计价；成本高于市价，按市价计价。第三节应收和预付款项•一应收帐款的核算•二应收票据的核算•三预付帐款与其他应收款的核算一应收帐款的核算•应收帐款及其帐户设置•应收帐款的一般业务处理•坏帐准备与坏帐损失的核算应收帐款及其帐户设置•设置“应收帐款”帐户•应收帐款的明细帐应按债务客户分别开设应收帐款的一般业务处理•不交纳增值税业务的帐务处理某企业根据合同向B企业提供劳务服务，价款计9000元，价款在20天后交纳。会计分录如下：提供劳务时：借：应收帐款–B企业9000贷：主营业务收入9000收到价款时：借：银行存款9000贷：应收帐款–B企业9000应收帐款的一般业务处理•交增值税业务的帐务处理某工业企业对外销售产品一批，销售收入为20000元，增值税率为17%，应向客户收取的应收帐款数额为23400元。会计分录为：借：应收帐款23400贷：应交税金–应交增值税（销项税额）3400主营业务收入20000收到货款时：借：银行存款23400贷：应收帐款23400应收帐款的一般业务处理•折扣的帐务处理–商业折扣：从供货方面来讲，目的在于优厚大宗交易。–现金折扣：鼓励客户及早付款如2/10；1/20；n/30。意思为：若10日内付款，可以给予2%的现金折扣；20日内付款可以给予1%的现金折扣；否则在30日内偿付全额。超过30日信用期限，即视为购方违约或逾期拖欠。坏帐准备与坏帐损失的核算•坏帐准备的提取和抵补根据应收帐款的期末余额，按规定比例，提取坏帐准备时，做会计分录如下：借：管理费用贷：坏帐准备发生坏帐损失时，经批准，用坏帐准备金弥补，做分录如下：借：坏帐准备贷：应收帐款•坏帐收回如果已确认并转销的坏帐损失，后来又得以收回，应按其可收回的数额重新列帐，做分录如下：借：应收帐款贷：坏帐准备同时：借：银行存款贷：应收帐款二应收票据的核算•应收票据的概念和种类–目前我国企业使用的商业票据主要是商业汇票。商业汇票有银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。•应收票据的帐户设置与帐务处理–某企业2003年5月8日向A公司销售一批商品，按所签合同采用商业汇票结算。价款计200000元，票据期限为2个月。做分录如下：借：应收票据–商业汇票–A公司200000贷：主营业务收入200000上项商业汇票期满，同年7月8日收到该项商品产品价款。做分录如下：借：银行存款200000贷：应收票据–商业汇票–A公司200000假定上例中的票据为带息票据，年利息率为12%，则该企业的会计分录在收回票据时会与上例有所不同，会计分录为：应收利息=200000*12%*2/12=4000（元）借：银行存款204000贷：应收票据200000财务费用4000二应收票据的核算•应收票据贴现的帐务处理设上述企业在持有不带息票据1个月后，向银行申请贴现，贴现率为15%。分录如下：贴现利息=200000*15%*1/12=2500（元）借：银行存款197500财务费用2500贷：应收票据–商业汇票200000设上述企业在持有带息票据1个月后，向银行申请贴现，贴现率为15%。分录如下：贴现利息=200000*15%*1/12=2500（元）实得额=204000-2500=201500（元）借：银行存款201500贷：应收票据200000财务费用1500三预付帐款与其他应收款的核算•预付帐款的核算–某企业外购某紧俏物品，按规定，向供货方汇去预付货款18000元，待供货方发回货物时，所列物品的发票金额为18500元，该企业按发票金额又补付了500元。会计分录如下：汇出预付货款时：借：预付帐款18000贷：银行存款18000收到物品，并按发票金额补付款项时：借：物资采购18500贷：预付帐款18000银行存款500•其他应收款的核算–某企业在进行产品检验时，发现职工因加工程序不当，致使一批价值为2000元的产品成为废品。按企业制度规定，该职工应按损失的20%进行赔偿。该废品回收的材料价值为1000元，其余部分由管理费用负担。会计分录：借：其他应收款–应收工人赔偿部分400原材料1000管理费用600贷：产成品2000