物流报关(第五章进出口税费)

第五章进出口税费•第一节进出口税费概述•第二节进出口税费的计算第一节进出口税费概述•教学目的：①了解进出口税费的概念及种类②理解各种进出口税费的计征方法及其计算公式•提问：①海关的四项基本任务？②进出口报关的基本环节？一、进出口税费进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、增值税、消费税、船舶吨税等税费。[注：进出口税费征收的法律依据主要是《海关法》、《关税条例》及其他有关法律、行政法规。]二、关税•1、进口关税（1）含义：指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。→保护本国经济的一种重要手段（2）计征方法①从价税：以货物、物品的价格为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系。应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率②从量税：以货物和物品的计量单位（重量、体积、数量等）作为计税标准，按每一计量单位的应征税额征收。应征税额=进口货物数量×单位税额[注：我国目前对冻鸡、石油、原油、啤酒、胶卷等商品征收从量税。]③复合税：在《进出口税则》中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额。应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率+进口货物数量×单位税额[注：我国目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型报录一体机、部分数码相机等商品征收复合关税。]二、关税④滑准税：在《进出口税则》中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率。→保证价格的稳定[注：我国目前对关税配额外进口的一定数量的棉花实行滑准税。]A、进口棉花完税价格≧11.397元/千克→按0.570元/千克计征从量税B、进口棉花完税价格﹤11.397元/千克时，暂定关税税率的计算公式为：[注：Pi为棉花完税价格；计算结果四舍五入保留三位小数；若计算结果高于40%，则取40%。]（3）种类①进口正税：按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。②进口附加税：指国家由于特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税。[进口附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等特别关税。][复习：临时反倾销税、临时反补贴税及临时保障措施关税的实施期限？][举例说明报复性关税。]1%526.2/686.8iiiPPR1%526.2/686.8iiiPPR二、关税•2、出口关税：指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。[注：征收出口关税的目的主要是限制和调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。]应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率二、关税•3、暂准进出境货物进出口关税（第二类暂准进出境货物）：海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按月征收税款，或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。[注：计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天，按一个月征收；不超过15天，免征。]每月关税税款=关税总额×（1÷60）每月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×（1÷60）三、进口环节海关代征税进口货物、物品在办理海关手续放行后，进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。三、进口环节海关代征税•1、增值税（1）含义：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。（2）征纳：①进口环节增值税由海关征收，其他环节增值税由税务部门征收。②进口环节增值税以组成价格作为计税价格，征税时不得抵扣任何税额。③进口环节增值税的起征额为50元，低于50元的免征。（3）征收范围和税率：在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务的单位或个人，都要依法缴纳增值税。[征收原则：中性、简便、规范，采取基本税率（17%）再加一档低税率（13%）的征收模式。][阅读教材，了解适用基本税率及低税率的情形。]（4）计算公式：应征增值税税额=增值税组成计税价格×增值税税率增值税组成计税价格=进口货物完税价格+进口关税税额+消费税税额三、进口环节海关代征税•2、消费税（1）含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。（2）征纳：①进口环节消费税由海关征收，其他环节消费税由税务部门征收。②进口环节消费税的起征额为50元，低于50元的免征。（3）征收范围：仅限于少数消费品[举例说明]（4）计算公式①从价计征：应征消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价格=（进口货物完税价格+进口关税税额）÷（1-消费税税率）②从量计征：应征税额=应征消费品数量×消费税单位税额③从价、从量征收：应征消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价格=（进口货物完税价格+进口关税税额+应征消费品数量×消费税单位税额）÷（1-消费税税率）四、船舶吨税•1、含义：简称吨税，是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。•2、征收依据：《船舶吨税暂行办法》•3、征收范围：[阅读教材，了解船舶吨税的征收对象。]•4、计算公式（1）船舶吨位：净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米[注：船舶吨位的尾数，按四舍五入原则，半吨以下的免征尾数，半吨以上的按1吨计算；不及1吨的按1吨计征。]（2）船舶吨税：[阅读教材，了解船舶吨税的征收和退补。]应征船舶吨税税额=注册净吨位×船舶吨税税率五、税款滞纳金•1、征收范围：在海关监督管理中，滞纳金指纳税义务人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。[注：按照规定，纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。]•2、计算公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税款×0.05%×滞纳天数进口环节海关代征税滞纳金金额=滞纳进口环节海关代征税税款×0.05%×滞纳天数（1）起征额为50元，不足50元的免征。（2）滞纳天数：起始日为滞纳税款之日，截止日为纳税之日[应纳税期届满之日为法定节假日，则顺延至其后第一个工作日]。（3）滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算。六、滞报金•1、征收范围：进口货物收货人未按规定期限向海关申报产生滞报的，由海关按规定征收滞报金。•2、计算公式：滞报金=完税价格×0.05%×滞报期间（1）滞报金的计征起始日为运输工具申报进境之日起第15日，截止日为海关接受申报之日，起始日和截止日均计入滞报期间。（2）起征点为50元，不足50元的免征。（3）以人民币“元”为计征单位，不足1元的部分免征。小结：•（1）进出口税费的概念及种类•（2）各种进出口税费的计算方法及公式作业练习：•1、（单选）进口产品以低于其正常价值出口到我国且对我国相关企业造成实质性损害的，我国海关将对其征收进口附加税，其名称为：（）。A、反倾销税B、反补贴税C、保障性关税D、报复性关税•2、某公司进口一批货物，其关税和增值税合计为人民币50万元，海关于2008年9月20日（周六）开出税款缴款书，该公司于10月14日缴纳税款（10月1日至7日为法定节假日）。那么，该公司的税款滞纳了多少天？（）A、7天B、8天C、9天D、6天第二节进出口税费的计算•教学目的：①理解各种进出口税费的计算公式②掌握各种进出口税费的计算步骤•提问：①进出口税费的概念及种类？•关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征额为人民币50元。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分。•进口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延至第四个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率。一、进出口关税税款的计算•1、进口关税税款的计算（1）从价税：应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率减税征收的进口关税税额=进口货物完税价格×减按进口从价税税率[注：进口货物的完税价格为CIF价格。]一、进出口关税税款的计算例一：国内某公司从香港购进日本产丰田皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120000.00美元，实际支付运费5000.00美元，保险费800.00美元。已知原产日本的该轿车适用最惠国税率25%，1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。例二：国内某远洋渔业企业从美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF青岛680000.00美元。经批准，该发动机进口关税税率减按1%计征。已知原产美国的此类柴油发动机适用最惠国税率5%，1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。一、进出口关税税款的计算（2）从量税：应征税额=进口货物数量×单位税额例三：国内某公司从香港购进日本产的柯达彩色胶卷50400卷（宽度35毫米，长度1.8米），成交价格为CIF厦门10.00港币/卷。已知原产日本的此种胶卷适用最惠国税率26.00元/平方米，1港币=人民币0.8815元，此种胶卷1卷=0.05775平方米，计算应征进口关税。一、进出口关税税款的计算（3）复合关税：应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率+进口货物数量×单位税额例四：国内某公司从日本购进广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF天津4000美元/台，其余20台成交价格为CIF天津5200美元/台。已知原产日本的该类电视摄像机适用最惠国税率：完税价格不高于5000美元/台，关税税率为单一从价税率35%；完税价格高于5000美元/台，关税税率为3%，另加12960元从量税。另外，1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。一、进出口关税税款的计算（4）滑准税：从价应征进口关税税额=完税价格×暂定关税税率从量应征进口关税税额=进口货物数量×暂定关税税率①进口棉花完税价格≧11.397元/千克→按0.570元/千克计征从量税②进口棉花完税价格﹤11.397元/千克时，暂定关税税率的计算公式为：[注：Pi为棉花完税价格；计算结果四舍五入保留三位小数；若计算结果高于40%，则取40%。]1%526.2/686.8iiiPPR一、进出口关税税款的计算例五：国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF广州1012.27美元/吨。企业已向海关提交由国家发展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”，经海关审核确认后，征收滑准税。已知1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。例六：国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF广州1053.58美元/吨。企业已向海关提交由国家发展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”，经海关审核确认后，征收滑准税。已知1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。例七：国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF广州1.71美元/千克。企业已向海关提交由国家发展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”，经海关审核确认后，征收滑准税。已知1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。一、进出口关税税款的计算•2、反倾销税税款的计算反倾销税税额=完税价格×适用的反倾销税税额例八：国内某公司从韩国购进厚度为0.7毫米的冷轧板卷一批，成交总价为115687.70美元。已知该批冷轧板卷需要征收反倾销税，其反倾销税税率为14%，1美元=人民币6.8396元，计算应征反倾销税。一、进出口关税税款的计算•3、出口关税税款的计算应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率[注：出口货物完税价格=FOB境内口岸÷（1+出口关税税率）]例九：国内某企业从广州出口硅铁一批，申报成交价格为FOB广州8705.50美元。已知该批硅铁的出口税率为25%，1美元=人民币6.8396元，计算应征出口关税。二、进口环节海关代征税的计算•1、消费税税款的计算（1）从价计征：应征消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率