第三章第三四节保税加工货物保税物流货物的报关程序

1链接：保税制度的含义及产生指国家为鼓励发展加工生产产品出口或在境内进行特定储存而设立的一项特殊的海关监管业务制度。即对那些在境内从事特定方式加工或储存的进口货物，在其尚未确定最终流向的前提下，给予其在海关监管之下暂免纳税的待遇。2链接：保税制度的基本特点（1）进口货物是为了特定目的而进境（2）进口货物在进境时不能确定其最终的流向（3）在满足特定条件下，保税货物可以暂免缴纳进口环节各项税款3一、保税加工货物概述4是指进口货物经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。保税加工货物通常被称为加工贸易保税货物。但两者不完全等同。加工贸易货物只有经海关批准才能保税进口。经海关批准准予保税进口的加工贸易货物才是保税加工的货物。种类：来料加工/进料加工（一）含义5来料加工来料加工：是指进口料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。我国厂商料件制成品国外厂商加工费6进料加工：是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。制成品我国厂商国外厂商A国外厂商B料件利润进料加工7区别相同点来料加工进料加工1、原料成品，全额保税2、进口免证，出口交证3、料件都来自境外，都在境外销售4、均实行合同备案，开设台账5、均需核销一笔有关联的交易两笔或多笔有关联的交易委托加工买卖关系委托方指定加工品种、技术要求我方自定加工品种、技术要求不负责销售，只赚取工缴费我方自行销售，自负盈亏所有权归外方所有权归我方进料加工与来料加工的相同与不同点（二）特征料件进口成品出口税费暂缓纳税（即：保税）无需缴纳关税（除非另有规定）许可证件免于交验许可证件（除非另有规定）必须交验许可证件海关放行并不等于结关8（三）范围生产之前生产过程中生产之后原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料副产品、残次品、边角料、剩余料件成品、半成品910海关对保税加工货物的管理：1.商务审批2．备案保税3．纳税暂缓4．监管延伸5．核销结关1.商务审批经过商务主管部门审批才能进入向海关备案的程序。大体上有两种情况：（1）审批加工贸易合同加工贸易经营企业在向海关办理加工贸易合同备案建立电子化手册之前，先要到商务主管部门办理合同审批手续。经审批后，凭商务主管部门出具的“加工贸易业务批准证书”、“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”及商务主管部门审批同意的加工贸易合同到海关办理备案。（2）审批加工贸易经营范围加工贸易经营企业在海关申请建立电子账册之前，先要到商务主管部门办理审批加工贸易经营范围的手续，由其作出前置审批，凭商务主管部门出具的“经营范围批准证书”和“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”到海关申请建立电子账册。12132、备案保税经海关批准才能保税进口。凡准予备案的加工贸易料件进口时可以暂不办理纳税手续。海关受理加工贸易料件备案的原则：（1）合法经营---货物、企业、证件合法（2）复运出境---申请保税的货物最终应复运出境，且进出基本平衡（3）可以监管---海关在进出口、加工、装配等环节都可以监管。14合同的登记备案经营企业持《加工贸易合同批准证书》、《加工生产企业加工生产能力状况表》和加工贸易合同向加工生产企业所在地主管海关办理合同备案手续。加工合同性质/经营单位分类不开设台帐保证金台帐空转保证金台帐实转开设台帐153、纳税暂缓国家规定专为加工出口产品而进口的料件，按实际加工复出口成品所耗用料件的数量准予免缴进口关税和进口环节增值税、消费税。免税，是指用在出口成品上的料件可以免税。但是在料件进口的时候无法确定用于出口成品上的料件的实际数量，海关只有先准予保税，在产品实际出口并最终确定使用在出口成品上的料件数量后，再确定征免税的范围，即用于出口的部分不予征税，不出口的部分征税，然后再由企业办理纳税手续。引出两个问题：（1）保税加工货物经批准不复运出境，在征收进口关税和进口环节代征税时要征收缓税利息(边角料和特殊监管区域的保税加工货物除外)。保税加工货物内销缓税利息根据填发海关税款缴款书时海关总署参照中国人民银行公布的活期存款利率决定并公布的最新缓税利息率按日征收。缓税利息计算公式如下：应征缓税利息=应征税额×计息期限×缓税利息率/3601617（2）料件进境时未办理纳税手续，适用海关事务担保，具体担保手续按加工贸易银行保证金台帐制度执行。18加工贸易银行保证金台帐制度台帐制度的核心内容是不同地区的加工贸易企业和加工贸易涉及的进出口商品实行分类管理。地区分为东部地区和中西部地区。东部地区包含辽宁省、北京市、天津市、河北省、山东省、江苏省、上海市、浙江省、福建省、广东省。中西部地区指东部地区以外的中国其他地区。加工贸易企业按报关单位分类管理中“收发货人的审定标准”分为AA类、A类、B类、C类、D类5个管理类别。19加工贸易商品的分类管理禁止类：和限制类商品目录均由海关总署会同国家其他有关部门适时公布。允许类：除禁止类和限制类以外的其他商品20目前公布的加工贸易禁止类商品目录：目前公布的加工贸易禁止类目录主要包括：国家明令禁止进出口的商品为种植、养殖而进口的商品高能耗高污染的商品低附加值、低技术含量的商品其他列名的加工贸易禁止类商品21列入加工贸易禁止类进口商品目录的，凡用于深加工结转转入，或从具有保税加工功能的海关特殊监管区域内企业经实质性加工后进入区外的商品，不按加工贸易禁止类进口商品管理。列入加工贸易禁止类出口商品目录的，凡用于深加工结转转出，或进入具有保税加工功能的海关特殊监管区域内企业加工生产的商品，不按加工贸易禁止类出口商品管理。这些商品未经实质性加工不得直接出境。22加工贸易限制类目录：目前公布的加工贸易进口限制类商品，主要包括冻鸡，植物油，初级形状聚乙烯，聚醋切片，天然橡胶，糖，棉、棉纱、棉坯布和混纺坯布，化学短纤，铁和非合金钢材、不锈钢，电子游戏机等；目前公布的加工贸易限制出口商品，主要包括线型低密度聚乙烯、初级形状聚苯乙烯、初级形状环氧树脂、初级形状氨基树脂等化工品，拉敏木家具、容器等制成品，玻璃管、棒、块、片及其他型材和异型材，羊毛纱线，旧衣物，部分有色金属等。总结：台账开设的要素地区东部辽宁、北京、天津、河北、山东、江苏、上海、浙江、福建、广东中西部除东部以外其他地区商品限制类进口商品：冻鸡、植物油、初级形状聚乙烯，聚酯切片，天然橡胶，糖，棉，棉纱，棉坯布和混纺坯布，化学短纤，铁和非合金钢材，不锈钢，电子游戏机等允许类除禁止类和限制类以外企业类别AA、A、B、C、D类2324分类管理的具体内容①任何企业都不得开展禁止类商品的加工贸易；②适用D类管理的企业不得开展加工贸易；③C类管理的企业，不管在什么地区开展加工贸易，进口限制类、允许类商品都要设台账，按全部进口料件应征税款金额金额征收保证金；④东部地区B类管理企业开展加工贸易，进口限制类、允许类商品均设台账，进口限制类商品按进口的限制类商品应征税款的50%征收保证金，进口允许类商品不征收保证金；⑤东部地区A类管理企业，中西部地区A类、B类管理企业开展加工贸易，进口限制类、允许类商品均设台账，但实行保证金台账空转；⑥适用AA类管理企业，不管在什么地区开展加工贸易，进口允许类商品不设台账，进口限制类商品设台账，但实行保证金台账空转；⑦适用AA类、A类、B类管理的加工贸易企业，不管什么地区，进口料件(不管是限制类还是允许类商品)金额在1万美元及以下的，可以不设台账，因此也不征收保证金。25⑧东部地区B类企业从事限制类商品加工贸易台账保证金计算公式：——进口料件属限制类商品或进口料件、出口成品均属限制类商品台账保证金=（进口限制类料件的关税+进口限制类料件的增值税）×50%——出口成品属限制类商品台账保证金=进口料件备案总值×（限制类成品备案总值÷全部出口成品备案总值）×22%×50%⑨C类企业从事限制类商品加工贸易台账保证金计算公式：台账保证金=（进口全部料件的关税+进口全部料件的进口增值税）×100%26加工贸易银行保证金台账制度（1）实施目的：通过对不同情况的加工贸易合同给与不同的政策待遇，对加工贸易实行有效的风险管理。（2）台账的性质：海关事务担保（3）台账的实施手段：银行保证金台账---担保金性质风险较大的合同→“实转”：按照料件的保税金额开设台账风险较小的合同→“空转”：只开立账户，不需实际注入资金27加工贸易银行保证金台帐分类管理表的大体内容注：表中“不转”指不设台帐；“空转”指设台帐不付保证金；“实转”指设台帐交保证金；“半实转”指设台帐减半支付保证金。台账分类管理内容禁止类商品限制类商品允许类商品东部中西部东部中西部东部中西部AA类企业不准开展加工贸易空转不转A类企业空转B类企业半实转空转C类企业实转D类企业不准开展加工贸易特殊监管区域企业不准开展加工贸易不转台账设置的思路第一步，看金额AA、A、B类企业，不管在什么地区，进口料件（不管是限制类还是允许类商品）金额在1万美元及以下的，可以不设台账，因此也不收保证金，即：不转。28第二步：不符合第一步，就要看三大要素确定台账的设置注意：1、企业类别一般会告知，但需注意：加工贸易经营企业与承接委托加工的生产企业管理类别不一致的，海关对加工贸易业务按照较低的管理类别实施相应的管理措施。2、限制类商品，注意教材表述的内容。2930答案：B加工贸易企业，A类，东部地区，加工限制类商品（不锈钢），金额1万美元以上，应为空转，即：设台账，不交保证金。3132分析：(1)该加工贸易经营企业(同时也是加工企业)为B类管理企业；(2)江苏省，东部地区；(3)天然橡胶为限制类，炭黑为允许类商品；(4)备案合同金额在1万美元以上。因而，保税进口天然橡胶——“半实转”，保税进口炭黑——“空转”。选B。33344、监管延伸监管的时间、地点都延伸。※监管地点：☆一般进出口货物：进境口岸的海关监管场所☆保税货物：运离进境口岸海关场所后，进行加工、装配的地点均是海关监管的地点。※监管时间：☆一般进出口货物：进境起至提取货物止。☆保税货物：提取货物之日起（海关保税监管开始），至完成仓储、加工、装配后复运出境或办结海关手续之日止。（1）准予保税的期限；指经海关批准保税后，在境内储存、加工、装配的时间限制。（2）申请核销的期限指保税货物的经营人，向海关申请核销的最后期限。35准予保税的期限和申请核销的期限准予保税的期限申请核销的期限电子化手册管理原则上不超过1年，经批准可以延长1年。电子化手册有效期到期之日起或最后一批成品出运后30天内。电子帐册管理从企业的电子账册记录第一批料件进口之日起，到该电子帐册被撤销止。一般以180天为1个报核周期，首次报核是从海关批准电子帐册建立之日起算，满180天后的30天报核；以后则从上一次的报核日期起算，满180天后的30天报核。海关特殊监管区域保税加工的期限，原则上从料件进区到成品出区办结海关手续止。365、核销结关保税加工货物（出口加工区除外）要经过海关的核销后才能“结关”。确认进出数量是否平衡，确认成品是否由进口料件生产。37加工贸易银行保证金台账的实施合同备案合同审批台账开设合同中期核查台账销账合同核销核发手册货物进出境通关开设联系单登记通知单料件进口成品出口核销联系单38二、电子化手册管理下的保税加工货物报关程序39电子化手册管理模式的主要特征是以合同为单元进行监管。基本程序：合同备案进出口报关合同报核40（一）合同备案1、合同备案的含义：指加工贸易企业持合法的加工贸易合同，到主管海关备案，申请保税并建立加工贸易电子化手册或其他准予备案凭证的行为。412、合同备案的企业3、合同备案的步骤★42银行目前与海关采用台账电子化联网管理模式。企业在预录入端收到回执后，直接凭银行签发的电子“银行保证金台账登记通知单”向海关办理加工贸易备案手续，无需要往返于海关与银行之间传递单证，有关单证的电子数据均实现网上传输。不需要开设台账的，直接由海关建立电子化手册或核发其他备案凭证。434、合同备案的内容★